1、 相關準則的規定和原則

長期股權投資準則規范了企業合并和非合并形成的長期股權投資的初始投資成本的計量以及后期成本核算方法的選擇和應用測量。根據被投資企業的控制程度，采用不同的會計處理方法?？刂茩嗟膬啥瞬捎贸杀痉?，中間端采用權益法。即：成本法核算的兩端包括對被投資企業具有控制權的高端和對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響的低端；權益法核算的中端主要是對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響的投資被投資企業。長期股權投資增加或減少時，相應的會計處理方法應當相應變更和調整。企業合并會計準則將企業合并分為吸收合并和同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并兩種形式，規范了合并時點（合并日或購買日）的會計處理原則和列報方式合并年度合并報表的編制方法。適用本準則的前提必須是發生前后的相關交易或事項必須引起報告主體的注意，如果報告主體沒有發生變化，則合并不適用本準則。合并報表在企業合并時點和合并報告年度的列報準則的原則是：同一控制下的企業合并，合并報表的列報原則是將合并前后作為一個報告主體，合并報表包括合并前被合并企業的全部數據，合并年度和合并年度的列報基本相同；非同一控制下企業合并，合并時僅編制資產負債表，合并年度報表僅列示合并后被合并企業的財務數據，資產負債表不調整年初數。企業合并后因增資或減資而改變對被投資企業控制程度的，在增資時點或報告年度對后續會計報表的列報方法沒有明確規定。

合并財務報表準則首先規定了納入合并報表的范圍，納入合并報表強調的是控制基礎。投資企業對被投資企業具有控制權時，才能納入合并報表的編制范圍。然后是具體報表合并時的合并程序和具體的合并操作。長期股權投資因增資或減資導致持有程度發生變化時，合并財務報表的列報原則沒有明確規定。二是長期股權投資的增資或減資方式：（1）增資或減資不改變投資的控制程度；（2）被投資企業綜合考慮各種因素擴大或縮小經營規模，增加或減少注冊資本，企業應當按照原投資比例增加或者減少投資額。投資的增減變動雖然改變了“長期股權投資”的賬面價值，但并不影響對被投資企業的控制程度。因此，投資企業不改變長期股權投資的會計處理方法和合并報表的列報原則（投資增減變動后仍保持在原控制水平，不改變長期股權投資的核算方法和合并報表的列報原則）。（2） 投資資本的增加或減少改變了投資控制的程度。從長期股權投資核算方法轉換的角度來看，可以分為：一是從低端成本法轉換為中端權益法；二是從低端成本法轉換為高端成本法；三是從中端權益法轉換為高端成本法。第一種情況不涉及后續合并報表，第二種和第三種情況產生后續合并報表。

投資企業出售或轉讓部分長期股權投資，也會改變對被投資企業的投資控制程度。從長期股權投資核算方法轉換的角度來看，可以分為：一是將高端成本法核算降級為中端權益法核算；二是將高端成本法核算直接降級為低端成本法核算；三是將中端權益法核算會計被降級為低端成本法會計。第三種情況不涉及后續合并報表，第一種和第二種情況影響后續合并報表。

無論投資企業的長期股權投資是增加資本還是減少資本，后續的企業合并報表只涉及兩種情況：一種是權益法核算與高端成本法核算相互轉換時；二是將低端成本法直接轉化為高端成本法。長期股權投資變更增資或減資、變更對被投資企業的股權控制程度時，將影響后續合并報表列報。后續合并報表列報需要解決三個問題：一是是否需要納入合并范圍？第二，合并報表范圍內的報表是否需要納入合并范圍，如何選擇合并期間（如一年內投資增加或減少，被投資單位的變動時點自然分為三個時期：①年初至變動前。② 換屆后到年底。③ 從年初到年末。)第三，年初的資產負債表是否需要調整