（1） 明確權(quán)屬，防止變相利益轉(zhuǎn)移。

筆者在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，某集團(tuán)母公司固定資產(chǎn)賬面原值很大，資產(chǎn)種類多、數(shù)量多。然而，經(jīng)過實(shí)地觀察和查詢，實(shí)際存在和使用的固定資產(chǎn)很少，而審計(jì)其獨(dú)立核算的子公司時(shí)卻出現(xiàn)了相反的情況。據(jù)了解，母公司將這部分固定資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給子公司。新準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件之一是固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對(duì)母公司而言，不存在相關(guān)利益的流入。因此，這部分固定資產(chǎn)不能確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然該方法不影響整個(gè)集團(tuán)的整體利益，但對(duì)于獨(dú)立核算的子公司，其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的固定資產(chǎn)不以折舊的形式計(jì)入成本，使收支不匹配，增加了企業(yè)利潤；對(duì)于母公司，雖然沒有相關(guān)利益的流入，只有支出的支出，這顯然涉嫌關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤。另外，母公司對(duì)無償轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實(shí)物管理不符，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)和價(jià)值、剩余壽命的評(píng)估，因此很容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。在這種情況下，筆者建議母公司在確定合理租金后，以租賃的形式將資產(chǎn)租賃給子公司，或者將閑置無用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移處置，重新分配資源，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和使用權(quán)的統(tǒng)一，從根本上解決問題。（2）關(guān)注新準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

雖然新頒布的《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)對(duì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但很少有企業(yè)按照準(zhǔn)則的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。主要原因如下：

1。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和核銷的程序繁瑣，計(jì)算量大。因此，企業(yè)不能在規(guī)定的上報(bào)時(shí)間內(nèi)完成撥備。目前，我國還沒有公允價(jià)值體系，可收回金額的確定很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員本身對(duì)資產(chǎn)的性能和使用價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)難以收集。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅不能帶來減少所得稅的好處，而且會(huì)減少本年度的利潤，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但如果不確認(rèn)減值，則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的夸大和當(dāng)期凈利潤的增加。

這不符合真實(shí)性原則，違背穩(wěn)健性原則。因此，對(duì)于因科技進(jìn)步而使賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于公允價(jià)值的固定資產(chǎn)，以及購買時(shí)因供求、通貨膨脹等因素影響而使賬面價(jià)值較高的固定資產(chǎn)，對(duì)因產(chǎn)品銷售限制和產(chǎn)品替代品的出現(xiàn)而使其賬面價(jià)值發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。在審核過程中，應(yīng)與生產(chǎn)人員、工藝人員、設(shè)備管理人員一起對(duì)設(shè)備及其他固定資產(chǎn)進(jìn)行識(shí)別，判斷設(shè)備是否技術(shù)落后、功能落后，并對(duì)其使用維護(hù)情況進(jìn)行估計(jì)，然后對(duì)其現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)，從而確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)和方法是否合理，減值準(zhǔn)備的計(jì)算是否正確，減值準(zhǔn)備的核銷程序是否規(guī)范。防止利用固定資產(chǎn)減值和核銷調(diào)整企業(yè)年度利潤。（3） 考慮到經(jīng)濟(jì)壽命，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)提折舊。根據(jù)該準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)情況選擇折舊政策。這給企業(yè)選擇折舊政策留下了很大的空間。一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利用折舊政策操縱利潤；另一方面，不同的折舊政策會(huì)使同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。基于上述情況，筆者認(rèn)為折舊方法應(yīng)在行業(yè)間統(tǒng)一確定。例如，一個(gè)行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生命周期長、市場穩(wěn)定，其設(shè)備可以采用直線法，保持產(chǎn)品成本和價(jià)格的穩(wěn)定；對(duì)于競爭激烈、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的行業(yè)，可以采用加速折舊法，補(bǔ)償資產(chǎn)消耗在短時(shí)間內(nèi)，從而促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造。此外，企業(yè)在確定折舊年限時(shí)，除考慮消耗因素外，還應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)年限。一般設(shè)備的折舊年限應(yīng)當(dāng)長于生產(chǎn)某種商品的專用設(shè)備的折舊年限。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽和對(duì)準(zhǔn)則的不了解，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊，或?qū)⑽词褂煤筒槐匾墓潭ㄙY產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)為分項(xiàng)折舊的情況。這些都要求我們對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用和損耗情況進(jìn)行實(shí)地觀察和調(diào)查，并與企業(yè)賬目核對(duì)，力求準(zhǔn)確。在審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)改變了折舊方法或者計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作出判斷。固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)改變折舊政策。資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止企業(yè)調(diào)整利潤。（四）其他應(yīng)當(dāng)注意的問題。

個(gè)別企業(yè)在審計(jì)過程中，未按固定資產(chǎn)的定義對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，將不屬于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、租賃或經(jīng)營管理等直接服務(wù)的項(xiàng)目確認(rèn)為固定資產(chǎn)。有的企業(yè)只將購入固定資產(chǎn)的價(jià)款作為成本，而不計(jì)入相關(guān)稅費(fèi)，或?qū)⒅С鲑Y本化，不按規(guī)定增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)此，我們應(yīng)該檢查相關(guān)費(fèi)用中是否存在這樣的收費(fèi)，如果存在，我們應(yīng)該從固定資產(chǎn)科目的費(fèi)用中進(jìn)行調(diào)整。部分企業(yè)未按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)通過非貨幣性交易、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)增加時(shí)應(yīng)核對(duì)會(huì)計(jì)憑證及所附原始憑證，特別注意對(duì)方科目對(duì)應(yīng)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，防止企業(yè)利用特殊業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。你知道嗎