企業(yè)認(rèn)為用于租賃的產(chǎn)品不用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因?yàn)橛糜谧赓U的產(chǎn)品被視為增值稅銷售，在租賃期結(jié)束時(shí)收回后加工成成品對(duì)外銷售時(shí)會(huì)產(chǎn)生增值稅銷售，導(dǎo)致重復(fù)納稅。案例：A公司是一家生產(chǎn)加工企業(yè)，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)游艇、帆船等產(chǎn)品。在2008年奧運(yùn)會(huì)帆船比賽中，公司根據(jù)政府要求，為需要訓(xùn)練的隊(duì)伍提供了一批生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)動(dòng)機(jī)的船體。在奧運(yùn)會(huì)帆船比賽期間，a公司租賃了20多艘船舶，租期1-2個(gè)月，總租金200萬(wàn)元人民幣。

租賃結(jié)束后，參賽隊(duì)伍自行拆卸發(fā)動(dòng)機(jī)，a公司收回船體，繼續(xù)用于生產(chǎn)、加工和銷售。本公司已按租賃收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2010年，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)a公司進(jìn)行了檢查，稅務(wù)稽查人員要求a公司按照增值稅的規(guī)定繳納租船增值稅。稅務(wù)稽查部門的觀點(diǎn)正確嗎？分析：

筆者認(rèn)為，稅務(wù)稽查人員按照增值稅法的規(guī)定要求企業(yè)申報(bào)繳納增值稅是錯(cuò)誤的。分析如下：

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令[2008]50號(hào)）第四條，本公司生產(chǎn)或者委托加工用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，視同銷售，繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條、第十條第一款和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和在建不動(dòng)產(chǎn)。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者改變其性質(zhì)、形狀的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修的房地產(chǎn)項(xiàng)目均為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。第五條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指交通運(yùn)輸、建設(shè)、金融保險(xiǎn)、郵電、文化體育等營(yíng)業(yè)稅目范圍內(nèi)的勞務(wù)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令[2008]50號(hào)）第四條規(guī)定：“單位和個(gè)體工商戶使用自產(chǎn)或者委托加工的商品進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的行為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售貨物，征收增值稅。“用于”是指貨物是“最終用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是“非最終用于”。非增值稅稅目是指稅法未明確規(guī)定的貨物是“部分用于”非增值稅稅目，還是“全部用于”非增值稅稅目。

筆者認(rèn)為，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令[2008]50號(hào)）第四條“對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用自產(chǎn)或委托加工的貨物”的“使用”應(yīng)為最終行為或者一切行為，即原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，因用途發(fā)生變化應(yīng)當(dāng)用于增值稅。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅貨物的“最終用途”或者“全部用途”使原增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品脫離增值稅環(huán)節(jié)，致使已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅最后一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，為了完善增值稅鏈條，稅法規(guī)定，這種用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為被視為增值稅銷售。

根據(jù)以上分析，a公司的租賃業(yè)務(wù)僅出租游艇、帆船的短期使用權(quán)（游艇、帆船所有權(quán)未發(fā)生變化），將部分游艇、帆船價(jià)值用于不計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅中明確反映，即：，租金收入須繳納營(yíng)業(yè)稅。

本案中的游艇、帆船雖然在制造過(guò)程中取得了租賃產(chǎn)品的收入，但從購(gòu)買原材料到生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品是一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)行為，并沒(méi)有完全脫離增值稅環(huán)節(jié)，也不是最終用于非增值稅項(xiàng)目。這是因?yàn)樵撈髽I(yè)除從事銷售增值稅應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外，還兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)。

企業(yè)a獲得的在制品租賃收入只是企業(yè)的邊際收入。它不會(huì)因?yàn)槌鲎舛淖冊(cè)瓉?lái)產(chǎn)品的最終用途。如果在這一環(huán)節(jié)中，在產(chǎn)品因暫時(shí)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而被視為銷售，導(dǎo)致企業(yè)重新納稅，則有違稅法的公平原則，對(duì)企業(yè)不公平。因此，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，提供租賃服務(wù)取得的租金收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，出售成品游艇、帆船取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)不作為增值稅銷售。由于現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確“供使用”是指“最終使用”還是“非最終使用”，雖然現(xiàn)行稅法沒(méi)有進(jìn)一步明確和界定，但根據(jù)法定征稅原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)決不能將使用在產(chǎn)品出租作為銷售，并要求企業(yè)繳納增值稅。在稅收征管和諧理念下，使用在產(chǎn)品進(jìn)行出租，不應(yīng)視為銷售和繳納增值稅。你知道嗎