以營改增為切入點，推進新一輪財稅體制改革

“營改增”試點明年有望繼續擴大，并在全國范圍內選擇部分行業進行試點。一方面，隨著試點的開展，將形成“稅收洼地”效應，不試點可能影響周邊地區的經濟，其他地區也會爭取。另一方面，國內經濟增長將放緩，或將被迫進行結構性減稅改革。兩方面因素使得本輪營改增試點時間短，范圍大為擴大，形成了加快改革的預期

首先，簡化現有稅制結構。營業稅有兩個弊端：一是由于對交易量征稅，營業稅在一定程度上直接抑制了市場交易規模和市場活力；第二，營業稅增加了服務業的稅負，存在重復征稅。服務企業與制造業企業一樣，除了要繳納營業稅外，還要繳納25%的企業所得稅，還要繳納個人所得稅。增值稅起源于法國，是一種比較新的稅種，但發展速度很快。從上世紀60年代開始，實行增值稅的國家不到10個，現在已經有150多個，主要原因有：一是對政府來說，增值稅具有很好的提高財政收入的能力（特別是在全球經濟不景氣、各國財政困難的情況下）；第二，與其他流轉稅類型相比，增值稅具有較好的經濟中性特征。因此，解決營業稅體制下的重復征稅問題，實現增值稅體制下的“環收、層層扣除”，更科學、更合理、更符合國際慣例；其次，實行結構性減稅政策。2012年，中國實施積極財政政策，重點是完善結構性減稅政策。開展營改增試點，必將調整優化現有稅收結構，實現結構性減稅，減輕企業和居民負擔，振興經濟發展。穩步擴大試點范圍，促進服務業特別是現代服務業發展。值得注意的是，在實施新一輪結構性減稅中，只明確了項目，卻沒有明確減稅總量目標，即從手段而不是效果的角度。這與其他成熟市場經濟國家普遍采用的減稅做法不同。當然，營業稅改征增值稅還只是處于改革試點階段，減稅效果還沒有定論。不同行業、不同規模企業的稅收影響既有相同之處，也有不同之處

此外，還涉及到分稅制改革的命題。從稅種上看，營改增涉及營業稅和增值稅。在現行分稅制下，營業稅仍是地方政府最大的稅種。中央政府占增值稅收入的75%，使增值稅成為中央政府最大的稅種。營業稅改征增值稅后，必然導致中央和地方財政收入分配格局的調整。地方財政承擔以增值稅代替營業稅的減稅任務更多（比如，經過回顧，上海實際每年要承擔幾十億元的營業稅減稅任務），盡管有相關配套措施保證各級財政利益的穩定。實踐表明，營業稅改征增值稅試點作為一項具有標本意義的結構性減稅措施，對實施18年的分稅制有著尖銳的觸動

減稅效果如何。從行業看，稅改增改革對租賃業和文化創意產業顯示出極大的利好。由于改革尚未全面展開，企業進項稅額扣除不足，部分涉案企業以增值稅代替營業稅的減稅效果“太溫和”。此外，部分行業稅負不降反增，“突出代表”是交通運輸業。在這方面，上海市制定了過渡性財政支持政策，設立了營業稅改征增值稅試點財政專項資金，對稅負增加的企業給予財政支持，中國經濟發展不僅需要“不屈不撓”的支柱性大企業，同時也“壓倒”了具有成長活力的中小企業。從企業層面看，來自試點企業和財稅部門的信息顯示，試點企業各項政策措施總體運行良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應逐步顯現：其中7個是小規模納稅人，這些小規模納稅人大多將營業稅稅率從增值稅的5%降到3%，按不含稅銷售額計算，稅負下降40%以上；試點的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務、75%的信息技術和認證咨詢服務、70%的文化創意服務業居民稅負均有不同程度的減輕，營業稅改征增值稅后，由于服務價格的“價內稅成本”將不復存在，消費者購買商品和服務所繳納的稅款將整體下降，這一改革無疑將受到公眾的歡迎，如果“營改增”在全國全面實施，全國凈減稅將超過1000億元。這可以帶動國內生產總值增長0.5個百分點，出口增長0.7個百分點，創造約70萬個新就業崗位。當然，“營改增”不應賦予“減稅”過多的作用，而忽視其作為稅制調整的意義。這一改革仍是“十二五”期間最重要的財稅體制改革，是新一輪財稅體制改革的序幕，在分稅制不斷推進的背景下，地方財政普遍“吃不消”。當前地方財政困境的根源是深遠而復雜的。分稅制是否是最深層的因素可能會引起爭議。不爭的事實是，中央財政支出翻番與地方財政公共服務能力下降形成強烈反差。實踐表明，一些地方政府在按質按量履行公共服務職能方面舉步維艱，但以增值稅代替營業稅為稅制改革提供了良好的契機。按照不急于調整中央和地方財政總分配規則的要求，精簡稅制是當前改革的重點，分稅制不斷深化和延續。下一階段，在擴大營業稅改征增值稅試點范圍的同時，為避免地方財政缺乏配套稅源，安全渡過難關，可預見的配套制度包括進一步降低增值稅平均稅率，或者由地方政府提高增值稅的分擔比例。另外，在結構性減稅的背景下，減征增值稅，或主要減征增值稅，必然是最佳選擇。因為增值稅是我國最大的稅種，占總稅收的41%。當然，營業稅也需要降低。營業稅的未來已經鎖定在增值稅上。有專家表示，營業稅最遲將在“十二五”末納入增值稅體系。因此，現行分稅制下的分稅制局面將被打破。分稅制轉型既是一種必然選擇，也是一種必然結果，基于客觀必然性和當前有利時機，建議改革開放后，推進新一輪財稅體制改革。也就是說，推進分稅制轉型，在地方財政責任制和中央與地方分稅制之后，應該實行地方分稅制。地方分稅制不是一種公平的稅收分配制度。合理調整稅收分配比例。它是一種強調與激勵相結合的稅制模式，使中央與地方形成了協調與合作的雙贏局面。地方分稅制的設計有賴于中央和地方政府職能的合理界定