納稅人應首先按照工資總額增長率低于經濟利益增長率的原則（該參考值設定為應納稅所得額）計算當年允許的工資支出（見下式），然后根據“實際支付”原則確定稅前扣除的工資支出。“實際支付”原則是提取福利工資中用于建立工資準備金的部分，未繳納部分或因公變更部分（包括給予其他納稅人的工資）不得稅前扣除，并在申報企業所得稅時進行納稅調整和增加；在以后年度的實際分配中，允許稅前扣除，并在申報企業所得稅時進行納稅調整和減稅。然而，納稅人在1998年和前幾年的工資儲蓄（通常稱為“舊儲蓄”）在使用時不會受到稅收調整的影響。工作效率聯動的幾個概念（I）總工資基數。工資總額的基數為上一年度按規定允許計提的工資支出；如果納稅人上一年的實際工資支出低于上一年允許的工資支出，則工資總額的基數為上一年的實際工資支出。納稅人上一年度實際提取的工資、薪金支出中超過允許工資、薪金支出的部分，不得作為工資總額的基數。如納稅人上一年度按規定允許計提的工資支出為40萬元，但納稅人按成本（即實際應計）支付的實際工資為35萬元，則其總工資基數為35萬元。如果納稅人的實際工資按成本支出（即實際提取）為45萬元，則其工資總額的基數為40萬元（二）應納稅所得額基數（或虧損基數）。應納稅所得額基數（或虧損基數）是指經稅務機關檢查或稅務代理機構（或會計師事務所）審計后的上一年度應納稅所得額（或虧損）[即反映在企業所得稅年度納稅申報表中的應納稅所得額（或虧損）]，減去工資儲備形成后的金額或因1999年及以后年度工資儲備的使用而增加的納稅調整金額（即因1999年及以后年度工資儲備的形成或工資儲備的使用而進行的納稅調整前的收入）。同時還考慮了第四點的計算口徑

如稅務代理事務所出具的廣東省2004年度企業所得稅申報表中反映的“應稅所得”為25萬元，附表二工資、薪金和職工福利明細表第13行第3欄反映的“本年使用或保留的工資準備金金額”為-100000元（負數表示工資準備金的形成，用于納稅調整（增加），如果附表二《工資、薪金和員工福利明細》第13行第3欄中反映的“本年度使用或保留的工資準備金”為50000元（正數表示通過納稅調整使用和減少的工資準備金），則應納稅所得額的基數為150000元，應納稅所得額基數為30萬元（三）掛鉤浮動比率。聯系浮動比率為1:0.9或更低，這意味著在確保應納稅所得額比上年增加1%的前提下，工資支出比上年增加0.9%或低于0.9%。納稅人可自行選擇低于0.9%的聯系浮動比例。如0.7%、0.8%等

（IV）本年實現的總收入（總虧損）。本年實現的毛收入（毛損失）是扣除工資總額基數和“三項費用”（職工福利費、工會費和職工教育費），但扣除新的工資或減少的工資加上附加的“三項費用”，以及1999年及以后各年因使用工資儲備而形成工資儲備或扣除稅收調整前的收入（或損失減少）金額

，因為納稅人在本年按成本支付的工資金額不一定是工資總額的基礎，當通過替換公式計算新工資（或扣除工資）時，必須根據總工資基數計入成本的總收入（總損失），而不是計入成本的實際工資，必須計入成本

，納稅人只有在正確計算允許的工資支出后，才能根據其實際工資金額計算當年形成或使用的工資準備金金額。因此，在計算總收入時，本年度工資儲備形成或使用的納稅調整金額，如果計入本年度45萬元成本費用工資后的收入為50萬元（除工資和計劃生育獎勵外，其他項目已進行納稅調整，“三費”省略），則不應考慮

，而總工資基數為40萬元，則當年總收入=50+45-40=55萬元

如果計入當年30萬元成本費用工資后的收入為50萬元（除工資和計劃生育獎勵外的其他項目已進行納稅調整，“三費”省略），總工資基數為40萬元，則當年總收入=50+30-40=40萬元