隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，當今市場競爭越來越激烈，任何企業(yè)在其運行中都可能面臨破產的可能性。當企業(yè)破產后要進行破產清算，繼《企業(yè)破產法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關于審理企業(yè)破產案件若干問題的規(guī)定》(簡稱《破產規(guī)定》)。由于破產清算會計原理與常規(guī)會計原理大不相同，因此破產清算的會計核算方法必然與常規(guī)會計核算不同。國家有關破產清算會計核算目前還沒有相關的會計準則，主要有1997年財政部制定的《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》(簡稱《暫行規(guī)定》)。然而，目前會計實務中尚存在一些問題有待于解決。

一、企業(yè)破產和破產清算的概念

企業(yè)破產是指企業(yè)在生產經營中由于經營管理不善，其負債達到或超過所占有的全部資產，不能清償?shù)狡趥鶆眨Y不抵債的企業(yè)行為。

破產清算就是宣告股份有限公司破產以后，由清算組接管公司，對破產財產進行清算、評估和處理、分配，以終止其經營活動，并依法取消法人資格的行為。

二、研究破產清算的意義

企業(yè)破產對于一個社會經濟發(fā)展來說它的存在性是必要的。破產清算作為企業(yè)退出市場的機制，它的存在也是必然的。研究破產清算的意義都有哪些呢?第一點，合理的破產清算制度有利于我國的市場經濟法律制度的完善。破產清算可以保證被淘汰的企業(yè)順利無誤的退出市場，并且維護市場的競爭秩序，體現(xiàn)了它的公平性;第二點，對債權人進行保護，對逃債的行為進行了遏制作用。在講信用的經濟市場，債權與債務的關系所表現(xiàn)的就是完整的信用關系，所以為了維護市場，必須建立健全的破產清算制度;第三點，研究破產清算制度有利于提高資產利用率、優(yōu)化配置等問題。

三、企業(yè)破產清算的程序

1、成立清算組。

2、清算組接管破產公司。

3、破產財產分配。清算組分配破產財產前，首先應撥付清算費用包括：破產財產管理、變賣、分配所需的費用;破產案件訴訟費;為債權人的共同利益而在破產程序中支付的其他費。在優(yōu)先支付了清算費用后按照破產企業(yè)拖欠的職工工資、勞動保險費用;破產企業(yè)拖欠稅款;破產債權的順序依次支付。

4、清算終結，注銷登記。

四、清算可能出現(xiàn)的問題

(一)清算前

第一，審理周期長。造成這個的原因之一是法律關系復雜導致平均審理周期長。由于破產清算案件利益牽涉較廣，法律關系復雜，涉及法律法規(guī)較多，長期以來一直是審判實踐中的難點。一個案件中往往存在勞動糾紛、清算程序、資產的回收、審計、評估、變現(xiàn)等工作，導致審限無法預測。浦東法院的沈*平說“曾經有一起破產案件，衍生訴訟案件的數(shù)量超出20件，其中3起涉銀行的撤銷權訴訟。這3起案件前后涉時已有2年之久，目前仍在審理中。因衍生訴訟對破產案件處理有重大影響，破產案件無法繼續(xù)推進，只能依法中止。”

第二，債權人不愿提出破產申請。一是大部分債權人無法真實、全面地了解債務人的履行能力、經營狀況及資產負債狀況，或者債權人明知債務人嚴重負債經營，卻仍然堅持債務人有能力支付或償還;二是由于通過申請破產而最終受償?shù)絺鶛囗樜黄螅踔烈驗闆]有破產財產分配而得不到清償，所以債權人不愿主動啟動破產程序，而更希望通過訴訟的方式得到債權的實現(xiàn);三是根據公司法及最高人民法院相關規(guī)定，債權人還可以通過向法院申請對公司進行強制清算來主張債權，債權人也可以向股東主張賠償責任，其債權保護更容易些。

(二)清算過程中

第一，清算費用的預提、支付沒有量化規(guī)定。破產費用是指在企業(yè)宣告破產之后，清算組為了管理、處理破產財產而在破產案件辦理過程中所發(fā)生的費用。關于破產財產費用的開支標準應占破產財產的比例，在法律中沒有明確規(guī)定依據，容易出現(xiàn)亂收費的情況，此現(xiàn)象導致破產清算的無用功。

第二，破產財產的清查、評估、變現(xiàn)過程中沒有財務監(jiān)督。清算沒有相應的監(jiān)督機制，容易產生像清算小組在破產清算中亂收費的漏洞，甚至消耗全部財產。破產財產在評估、變現(xiàn)時，由于部門分割、評估管理出現(xiàn)很多問題，缺乏公正性、統(tǒng)一性、權威性，過于形式化。

第三，清算工作效率不高。在破產審判實踐中，企業(yè)破產中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業(yè)人員參與。有些清算小組中有些人員能力不足，素質不高，對清算知識財務管理知識不了解，從而影響整個小組的進度，造成沒有必要的時間和金錢的浪費。這就是清算小組人員構成不合格導致的。有些企業(yè)資產已經處置，但由于相關手續(xù)沒有及時傳遞到會計部門，沒有按照清算會計制度組織正確的會計核算。另外，在清算破產企業(yè)無形資產的管理方面，隨著經濟科技的變動，企業(yè)的無形資產價值可能發(fā)生了變化，因此企業(yè)應當定期對無形資產價值進行評估。

五、破產清算財務問題對策分析

第一，建立職業(yè)性清算隊伍。可以通過對財務管理人員的教育方面進行加強，定期進行培訓，進行思想和行為雙方面教育。只有清算人員思想上有了深刻的認識，才可以保證在工作過程中提高警惕規(guī)范行為。清算人除了具備法律和清算知識外，豐富的清算經驗也是不可或缺的。我們應該借鑒國外在清算方面的專業(yè)性，把清算單獨列出一個職位，與會計教師律師一樣需要資格證書才能進行其工作。因此，為了保證破產清算工作的高效進行，必須培養(yǎng)高素質清算人。

第二，加強破產費用管理，完善相關規(guī)章制度。清算組支付破產費用時必須按照相關規(guī)定比例進行支付，不支付無關費用。破產費用須是為所有債權人的共同利益而支付。本著節(jié)約的態(tài)度原則，清算組進行相關支付。提出的支付要求需要由債權人審查簽字。結束清算后，將所有開支情況整理后交給監(jiān)管部門。

第三，成立破產清算財務監(jiān)督部門。成立破產清算財務監(jiān)督部門，在財產清算，破產財產評估、變現(xiàn)等需要監(jiān)督的情況下進行監(jiān)督，避免出現(xiàn)亂收費，亂估價的情況，保障了債權人的自身利益，同時也清算有了一定公正性、統(tǒng)一性、權威性。

第四，加強會計核算工作的規(guī)范性。加強會計核算工作在我國破產企業(yè)的會計核算通常是缺乏規(guī)范性的，因此我們必須建立正確的會計核算工作。加強破產企業(yè)財務管理人員的教育。加強匯集核算工作的規(guī)范性是會計信息應當滿足對企業(yè)經濟活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督的需要。

六、結束語

企業(yè)破產清算是世界各國經濟運行中不可避免的現(xiàn)象。如今，國內對于破產會計的相關規(guī)定都比較少，對其的研究還在成長階段。現(xiàn)在我國處于財務窘迫的公司不但增長了投資者的風險，并且給證券市場帶來了不安定因素，引起社會各個方面的普遍關注。隨著我國社會主義市場經濟體制逐步建立，市場競爭和資本流動性愈來愈劇烈，諸多企業(yè)面臨著重組、停業(yè)或兼并等，這也是目前企業(yè)界和經濟界所關注的問題之一。所以，建立完善破產制度，以及對其會計處理等有關問題進行研究是非常重要的。破產法與破產法清算會計相關處理密不可分，在擁有完善的破產法的規(guī)章制度下也應加深討論研究相關會計制度，二者互相促進發(fā)展，進而不斷提升我國企業(yè)破產清算的工作水平。