一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為:
借:債務(wù)類項(xiàng)目
貸:債權(quán)類項(xiàng)目
二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
在某些情況下,債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn),而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。即此種情況下:
(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借:應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
貸:持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借:應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸:持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下:
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵銷分錄為:
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:未分配利潤(rùn)——年初
然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是:
先抵期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
四、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響
借:未分配利潤(rùn)——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
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