(一)偷稅罪認定的犯罪主

偷稅罪是指納稅人、扣繳義務人故意違反稅收法規、采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應繳納稅款，情節嚴重的行為。

(一)偷稅罪認定的犯罪主體規定問題

《刑法》第30條規定：“公司、企業、事業單位、機關、團體實施的危害社會的行為，法律規定為單位犯罪的，應當負刑事責任。”《刑法》第31條規定：“單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。

本法分則和其他法律另有規定的，依照規定。”根據《刑法》的規定偷稅罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務人才可構成(稅務人員作為此類犯罪的共犯除外)。在實際處理過程中，一般對單位判處罰金沒有異議，但因偷稅罪的特殊性，主要涉及到單位的財務處理問題，特別是企業法人代表及財務人員的責任劃分問題。

按照以上兩條刑法規定，單位犯偷稅罪，財務人員作為直接責任人員需要承擔刑事責任，但對單位的負責人是否需要承擔刑事責任本法未作明文規定，特別是對于單位的負責人不知情或對稅收法律法規規定不熟悉的情況下，單位的負責人是否還應承擔刑事責任存在爭議。對此種情況，根據《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這就明確規定了單位負責人的法律責任問題，單位負責人作為直接負責的主管人員應當承擔刑事責任。

(二)偷稅罪認定的主觀故意判斷問題

根據刑法第14條規定：“明知自己的行為會發生危害社會的結果，并且希望或者放任這種結果發生，因而構成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪的，應當負刑事責任”。根據刑法第15條規定：“應當預見自己的行為可能發生危害社會的結果，因為疏忽大意而沒有預見，或者已經預見而輕信能夠避免，以致發生這種結果的，是過失犯罪。

過失犯罪，法律有規定的才負刑事責任”。刑法在對偷稅罪的相關條款規定中，沒有作出過失犯罪的特別規定，因此只有故意才能構成偷稅罪。在現行稅務行政執法案件中，由于《征管法》對“漏稅”的情況在法律責任這一章中未作規定，同時《征管法》及《刑法》對“納稅申報不實”偷稅的規定過于含糊，導致在實際執法中對偷稅行為的認定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況，如補繳稅款的數額和不繳、少繳稅款的手段等，對于是否具有偷稅的主觀故意一般較少作出判斷。

實際上，由于財務會計核算方式與稅法會計規定的差異，很多情況下的補繳稅款是因會計處理方式不當造成的，同時由于經濟活動千差萬別，會計水平及素質客觀上也存在差異，納稅人及扣繳義務人對稅收政策了解及熟練程度等，都有可能造成納稅申報與稅收政策規定不一致的情況，這些情況都是典型的非故意情況。

但是按照現行法律規定，這些情況全部都可歸入“納稅申報不實”的情形中，按偷稅處理。這也是造成當前偷稅案件量多面廣的重要因素之一。因此對《刑法》及《征管法》相關規定作出符合客觀實際情況的明確解釋，對客觀存在的“漏稅”行為作出規定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，是解決當前《刑法》偷稅罪起刑點過低，偷稅罪打擊面過大的根本之途。