什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)

在稅收征管實(shí)踐中，一些納稅人長期拖欠稅款，又不積極行使自己的到期債權(quán)，甚至干脆放棄到期債權(quán)，還有的納稅人以無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的方式，逃避償還欠稅，損害了國家利益。為了有效防止國家稅收流失，新《稅收征管法》第五十條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，同時(shí)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)之后，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

根據(jù)《稅收征管法》第七十三、七十四條和新《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)必須滿足以下條件：

1.納稅人必須有欠繳國家稅款的行為;

2.必須有法定的代位或者撤銷事由。其中，代位法定事由必須是納稅人對其到期債權(quán)不受領(lǐng)，不積極收回，但又不清繳所欠稅款;撤銷法定事由有三種情況：一是納稅人無償放棄其到期債權(quán);二是納稅人無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);三是納稅人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，且受讓人知道該情形。

3.納稅人的行為已經(jīng)對國家稅收造成了損害。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)，必須向人民法院提出申請，由法院批準(zhǔn)代位、宣布撤銷。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)或者撤銷權(quán)的范圍以納稅人欠繳稅款多少為限，不得隨意擴(kuò)大。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)，不免除欠稅人的違法責(zé)任。行使代位權(quán)與撤銷權(quán)過程中發(fā)生的費(fèi)用，由欠稅人負(fù)擔(dān)。

相關(guān)：

1、代位權(quán)屬于實(shí)體法上的權(quán)利，它具有為強(qiáng)制執(zhí)行準(zhǔn)備的性質(zhì)。代位權(quán)源于法律的直接規(guī)定，而非當(dāng)事人的約定，它是債權(quán)人享有的實(shí)體權(quán)利，它規(guī)定的是債權(quán)人在債權(quán)債務(wù)關(guān)系中享有的權(quán)利。它是由法律規(guī)定而產(chǎn)生并依附于債權(quán)的一種從權(quán)利，它隨債權(quán)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，隨債權(quán)的消滅而消滅;從另一個(gè)角度看，債權(quán)人代位權(quán)制度彌補(bǔ)了強(qiáng)制執(zhí)行及一般擔(dān)保的不足，對債權(quán)不能獲償起了預(yù)防和補(bǔ)救作用。

2、代位權(quán)是債權(quán)的一種效力，并非從屬于債權(quán)人的特別權(quán)利。債權(quán)人的代位權(quán)是債權(quán)的法律效力的體現(xiàn)。盡管債權(quán)人與次債務(wù)人之間不存在直接的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但法律賦予了債權(quán)人直接向次債務(wù)人追索的權(quán)利，它體現(xiàn)的仍然是債權(quán)的法律效力，是債權(quán)對外效力的體現(xiàn)。

3、代位權(quán)是債權(quán)人固有的權(quán)利，而非代理權(quán)。代位權(quán)是法律賦予債權(quán)人一種法定權(quán)利，是為了保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)立的債的履行制度。代位權(quán)是債權(quán)人以自己的名義行使債務(wù)人的債權(quán)的實(shí)體權(quán)利，它不同于以他人名義行使權(quán)利，且行為的法律后果歸屬于他人的代理權(quán)，也不同于其他程序性權(quán)利，如代位申請執(zhí)行權(quán)。