債務(wù)重組所得收入應(yīng)納所得稅嗎

據(jù)中新網(wǎng)報(bào)道，中國國稅總局日前頒布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》稱，企業(yè)在債務(wù)重組中所獲得的收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。此舉將使今后包含巨額債務(wù)重組的上市公司的重組成本大幅提高。

債務(wù)重組是很多虧損上市公司重組中的必經(jīng)之路,其中涉及的債務(wù)數(shù)額往往十分驚人。這當(dāng)中所產(chǎn)生的收入在稅務(wù)上如何處理一直缺乏細(xì)則,新《辦法》對此做出了詳細(xì)規(guī)定。

《辦法》規(guī)定:債務(wù)重組中,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。也就是,如果虧損上市公司在重組中獲得債務(wù)減免,那么所減免的部分,從稅務(wù)的角度,就被視為當(dāng)期收入,列入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。

舉一個(gè)例子,不久前,某上市公司與**公司簽署協(xié)議,該公司以現(xiàn)金8500萬元,一次性清償所欠信達(dá)全部債務(wù)1.27億元,剩余債務(wù)全部豁免。這樣,等于有4200萬元的債務(wù)得到豁免。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定,這4200萬元不能列入當(dāng)期損益,只能列入資本公積。而正是這被列入資本公積的4200萬元,如果按照《辦法》中的規(guī)定,則應(yīng)當(dāng)計(jì)算入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果該企業(yè)以前年度沒有虧損,同時(shí)當(dāng)期保持盈利,則該企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)多納稅1386萬元(4200×33%)。

上海證券報(bào)記者就此采訪了上市公司及券商中的有關(guān)人士。一位2001年底曾經(jīng)參與廣州某上市公司重大資產(chǎn)重組的投行人士稱,該上市公司在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),曾經(jīng)豁免了近三億元的債務(wù),而當(dāng)時(shí)并沒有將該部分被豁免的債務(wù)列入當(dāng)期的納稅所得額,只是在會(huì)計(jì)處理方面列入了資本公積。

一家上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對記者表示,上市公司進(jìn)行債務(wù)重組,被豁免的債務(wù)數(shù)額往往較大,如此做法,一方面減少了上市公司的利潤,同時(shí)由于納稅屬于現(xiàn)金支出,因此將大大提高上市公司進(jìn)行債務(wù)重組的成本。

一位上市公司的負(fù)責(zé)人對記者表示,該《辦法》似有值得商榷之處。因?yàn)橐环矫?財(cái)政部為防止企業(yè)進(jìn)行利潤操縱,規(guī)定債務(wù)重組所得應(yīng)列入資本公積,并不視為當(dāng)期收入;而另一方面,在稅收的角度,又將債務(wù)重組所得視為當(dāng)期收入,列入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異如此之大是否合理,還值得探討。

債務(wù)重組收益的所得稅處理

會(huì)計(jì)上確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”的情形有三種：

一是債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積;

二是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積;

三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，減計(jì)的金額作為資本公積;債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。

債務(wù)重組損失的所得稅處理

會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有三種：一是債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益;二是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減計(jì)至未來應(yīng)收金額，減計(jì)的金額作為當(dāng)期損失;三是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。

以上內(nèi)容就是相關(guān)的回答，進(jìn)行債務(wù)重組，所得收入需要交納所得稅，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。如果您還有其他法律問題的可以咨詢律霸網(wǎng)相關(guān)律師。