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寧波
稅收違法行為的行政處罰
首先，在對稅收違法行為的罰款處理上，《稅收征收管理法》第六十條至七十三條對稅收違法行為的罰款作出了明確的規定。但對到期不繳納罰款的行為卻沒有明確的加處罰款規定。《行政處罰法》第五十一條第(一)款規定，當事人“到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的百分之三加處罰款。”但由于新、舊《稅收征收管理法》均沒有作出類似規定，有人認為稅務機關不應執行。所以，一些地方稅務機關很少有人適用該規定對稅收違法當事人到期不繳納罰款的行為依法加處罰款。
《行政處罰法》是由全國人民代表大會制定的，是我國一切行政機關從事行政活動的基本法。審計和稅務機關對稅收違法行為的處罰決定是行政處罰決定，在《稅收征管法》及有關法律沒有特別規定的情況下，執行行政處罰決定應當遵循《行政處罰法》的有關規定。在作出罰款的行政處罰決定后，當事人到期不繳罰款的，執法機關應當依法加處罰款，這是法定職責，如若放棄，則構成行政不作為。
造成這一問題的部分原因在于一些執法人員混淆了加處罰款與滯納金的區別。稅務人員認為繳納了滯納金就不應加處罰款，審計人員往往忽略了滯納金，而以罰款代替。《稅收征管法》第三十二條規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”加收滯納金和罰款是兩個不同的具體行政行為，對逾期申報行為既加收滯納金又處予罰款，沒有違反《行政處罰法》中一事不二罰的原則。
滯納金是納稅人、扣繳義務人占用國家稅款而應繳納的一種經濟補償。有人認為滯納金是屬于罰款的一種，這缺乏法律依據。按照《稅收征收管理法》第三十二條和《稅務行政復議規則(試行)》規定，滯納金明顯屬于征稅行為。《稅務行政復議規則(試行)》第七條規定稅務機關作出的征稅行為包括：征收稅款、加收滯納金;扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。罰款是行政主體強迫違法行為人繳納一定數額的錢款從而依法剝奪違法行為人某些財產權的一種處罰，屬于行政處罰行為。因此，稅務機關加收納稅人滯納金和對納稅人罰款，是兩個不同的具體稅務行政行為。而《行政處罰法》第二十四條規定：對當事人同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這就是一事不二罰的具體體現。由于加收滯納金不是罰款，因此，稅務機關對逾期申報行為加收滯納金并罰款，沒有違反《行政處罰法》所確定的一事不二罰的原則。
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