一、金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則。

企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量;其后，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類(lèi)為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

二、科目設(shè)置。

金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目，對(duì)發(fā)行的金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.發(fā)行方對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算。“應(yīng)付債券”科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的金融工具種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，并在各類(lèi)工具中按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算(發(fā)行方發(fā)行的符合流動(dòng)負(fù)債特征并歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債的金融工具，以相關(guān)流動(dòng)性質(zhì)的負(fù)債類(lèi)科目進(jìn)行核算，本規(guī)定在賬務(wù)處理部分均以“應(yīng)付債券”科目為例)。對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在“衍生工具”科目核算。對(duì)于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將發(fā)行的金融工具的整體在“交易性金融負(fù)債”等科目核算。

2.在所有者權(quán)益類(lèi)科目中增設(shè)“4401其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具。本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、主要賬務(wù)處理。

1.發(fā)行方的賬務(wù)處理。

(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目。在該工具存續(xù)期間，計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利(含分類(lèi)為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同)的，作為利潤(rùn)分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案，按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等”科目，貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等”科目。

四、對(duì)每股收益計(jì)算的影響

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算每股收益。企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，在計(jì)算每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

(一)基本每股收益的計(jì)算。

在計(jì)算基本每股收益時(shí)，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息，其中，對(duì)于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利，對(duì)于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，均應(yīng)予以扣除。基本每股收益計(jì)算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)。對(duì)于同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配的其他權(quán)益工具，在計(jì)算普通股每股收益時(shí)，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含根據(jù)可參加機(jī)制計(jì)算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤(rùn)

(二)稀釋每股收益的計(jì)算。

企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉(zhuǎn)股條款的，即存在潛在稀釋性的，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證相同。

銜接規(guī)定

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。本規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對(duì)金融工具的處理與本規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，如追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，則采用未來(lái)適用法。工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)等”科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｅc多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類(lèi)似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

(5)由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具重分類(lèi)為金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)于重分類(lèi)日，按該工具的賬面價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目，按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目，按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目，按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方以重分類(lèi)日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具重分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類(lèi)日，按金融負(fù)債的面值，借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目，按金融負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，按贖回價(jià)格，借記“庫(kù)存股——其他權(quán)益工具”科目，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目;注銷(xiāo)所購(gòu)回的金融工具，按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具”科目，按該工具的贖回價(jià)格，貸記“庫(kù)存股——其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的，按該工具對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”、“其他權(quán)益工具”等科目，按普通股的面值，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)）”科目(如轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目)。

2.投資方的賬務(wù)處理。

投資方購(gòu)買(mǎi)發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)和計(jì)量。如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和披露。

1.發(fā)行方列示和披露。

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值，并在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類(lèi)為金融負(fù)債的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。如屬流動(dòng)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)比照上述原則在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表“實(shí)收資本”欄和“資本公積”欄之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”欄，并在該欄中增設(shè)“優(yōu)先股”、“永續(xù)債”和“其他”三小欄。將“(三)所有者投入和減少資本”項(xiàng)目中的“所有者投入資本”項(xiàng)目改為“1.所有者投入的普通股”，并在該項(xiàng)目下增設(shè)“2.其他權(quán)益工具持有者投入資本”項(xiàng)目，以下順序號(hào)依次類(lèi)推。“(四)利潤(rùn)分配”項(xiàng)目中“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目包含對(duì)其他權(quán)益工具持有者的股利分配。

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