1、購(gòu)買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的

購(gòu)買方須將原增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)(發(fā)票聯(lián))和第三聯(lián)(稅款抵扣聯(lián))及產(chǎn)品(商品)銷貨單主動(dòng)退還給我方，我方則應(yīng)視不同情況作下述處理：

(1)我方在會(huì)計(jì)上未入賬時(shí)，應(yīng)將所有專用發(fā)票聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。

(2)我方已入賬時(shí)，開(kāi)具一張相同金額的紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下入賬，作為沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字(負(fù)數(shù))發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào)，便于備查。另一種情況，產(chǎn)品(商品)銷售單價(jià)發(fā)生了變化，例如我方與買方商量一致同意將上月發(fā)出產(chǎn)品價(jià)格調(diào)高或調(diào)低(當(dāng)上月已按原價(jià)開(kāi)票，并已作賬務(wù)處理和報(bào)稅)，購(gòu)買方應(yīng)將上月開(kāi)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后，我方本月重新按現(xiàn)價(jià)開(kāi)一張藍(lán)字發(fā)票，將新開(kāi)的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下，郵寄給買方，記賬聯(lián)在本月補(bǔ)記上月少記(沖回多記)的賬款，將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處(憑證號(hào))。退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開(kāi)藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，我方不得扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

2、購(gòu)買方已付貨款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況

購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，遞交我方，作為我方開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票的合法依據(jù)。我方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票;收到證據(jù)單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開(kāi)具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票。紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為我方扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減庫(kù)存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

例如：我公司銷售一批貨物給乙公司(兩公司均屬于一般納稅人)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明(貨款)金額20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，該批貨物成本為15萬(wàn)元，乙公司收到貨物、發(fā)票及產(chǎn)品(商品)銷售單后，經(jīng)有關(guān)化驗(yàn)部門化驗(yàn)該批貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問(wèn)題，要求全部退貨，經(jīng)協(xié)商我公司同意。如果此時(shí)乙公司(購(gòu)貨方)未付款，并且未作賬務(wù)處理，則須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還我公司，我公司應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別處理：

(1)若我公司未入賬，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。

(2)若我公司已入賬并作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款-乙公司234000

貸：產(chǎn)品銷售收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)34000

則應(yīng)按以下方法調(diào)整：

①另開(kāi)具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下入賬，沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款-乙公司234000(紅字)

貸：產(chǎn)品銷售收入200000(紅字)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)34000(紅字)

②將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)貼于紅字發(fā)票聯(lián)后，并在上面注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)所在記賬憑證編號(hào)。

在上例中，如果乙公司收到發(fā)票和貨物時(shí)，已付款或本付款但已入賬(會(huì)計(jì)分錄略)，在退貨時(shí)，乙公司收到的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還我公司，乙公司應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，將其“證明聯(lián)”送郵我公司作為開(kāi)具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。

(a)我方在收到《證明單》后，應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開(kāi)出紅字專用發(fā)票，并作賬務(wù)處理，分錄為：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款-乙公司)234000(紅字)

貸：產(chǎn)品銷售收入200000(紅字)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)34000(紅字)

我方收到退回的貨物后，應(yīng)作沖減銷售成本的賬務(wù)處理：

借：產(chǎn)品銷售成本150000(紅字)

貸：產(chǎn)成品150000(紅字)

(b)購(gòu)買方(乙方)在退還對(duì)方紅字發(fā)票和退貨后，也調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品(原材料)200000(紅字)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34000(紅字)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款-甲公司)234000(紅字)

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