財庫[2008]78號 　　 黨中央有關(guān)部門，國務院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團體： 　　為了進一步加強中央部門財政撥款結(jié)余資金的管理，規(guī)范中央部門財政撥款結(jié)余資金的使用，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法〉的通知》（財預[2006]489號）、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》及財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整與會計核算等事項通知如下： 　　一、財政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整主體和處理方式 　　中央部門是財政撥款結(jié)余資金歸集和調(diào)整的主體。統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金實行分類管理，按照以下方式處理： 　　（一）主管部門直接歸集調(diào)整結(jié)余資金。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在不同預算單位之間調(diào)整使用的，采取由主管部門負責歸集調(diào)整并轉(zhuǎn)撥資金的方式處理，即調(diào)出資金單位向主管部門上交結(jié)余資金，主管部門收到下屬單位上交的結(jié)余資金，核對無誤后向調(diào)入資金單位轉(zhuǎn)撥。 　　（二）主管部門統(tǒng)一調(diào)整用款計劃。實行國庫集中支付的財政撥款結(jié)余資金在不同預算單位之間，在同一單位不同功能分類科目之間，以及財政直接支付結(jié)余在同一單位同一功能分類科目下不同項目之間調(diào)整使用的，采取由主管部門匯總上報調(diào)整用款計劃的方式處理。 　　（三）預算單位直接調(diào)整賬務。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在同一預算單位內(nèi)調(diào)整使用，或結(jié)存于同一預算單位零余額賬戶且在同一功能科目下的不同項目之間調(diào)整使用的，采取直接調(diào)整賬務的方式處理。 　　二、有關(guān)會計科目的設置 　　在行政、事業(yè)單位會計科目中分別增設“405財政調(diào)劑收入”、“420財政調(diào)劑收入”一級會計科目，核算預算單位收到財政部批準統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金，并設置“調(diào)劑基本支出經(jīng)費收入”和“調(diào)劑項目支出經(jīng)費收入”兩個二級明細科目，分別核算收到調(diào)劑使用的基本支出結(jié)余資金和項目支出凈結(jié)余資金。二級明細科目要按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。年終，行政、事業(yè)單位分別將“財政調(diào)劑收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。如果某項目或某類支出同時通過財政撥款結(jié)余資金和當年財政撥款兩個來源安排，原則上財政撥款結(jié)余資金應優(yōu)先確認和使用。 　　三、統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金的賬務處理 　　（一）調(diào)減結(jié)余的賬務處理。預算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，上交結(jié)余資金、注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務等導致財政撥款結(jié)余資金減少時，行政單位借記“結(jié)余”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應返還額度”等會計科目；事業(yè)單位借記“事業(yè)結(jié)余”或“事業(yè)基金”等，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應返還額度”等會計科目。 　　（二）確認財政調(diào)劑收入的賬務處理。預算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，收到上級單位撥付統(tǒng)籌使用的結(jié)余資金、收到財政部下達的結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務等導致收入增加時，行政單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應返還額度”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財政應返還額度”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”。進行該項賬務處理的具體時點，按照行政、事業(yè)單位會計制度及財政國庫管理制度會計核算有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其中對于實行財政直接支付的，在支出時，行政單位借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”。 　　（三）負責歸集和轉(zhuǎn)撥財政撥款結(jié)余資金的一級預算單位和主管部門，收到資金時，行政單位借記“銀行存款”，貸記“暫存款”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”。轉(zhuǎn)撥資金時，作相反的會計分錄。 　　四、其他事項 　　執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位的會計科目設置及賬務處理等事項，參照上述規(guī)定執(zhí)行。 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 財 政 部 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○八年十一月十八日