國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：
　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算和會計信息披露，我們制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負債表日后事項》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬的上市公司從１９９８年１月１日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　附件：１．《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負債表日后事項》
　　　　　２．《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負債表日后事項》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年五月十二日附件１：
　　　　　　　　 《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負債表日后事項》

　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　　１．本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算和相關(guān)信息的披露。
　　２．本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　　３．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
　　資產(chǎn)負債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。
　　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

　　　　　　　　　　　　　　　調(diào)整事項

　　４．資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。
　　以下是調(diào)整事項的例子：
　　（１）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；
　　（２）銷售退回；
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。
　　５．資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（其中分配方案中的股票股利應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項），也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項。

　　　　　　　　　　　　　　 非調(diào)整事項

　　６．資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。
　　以下是非調(diào)整事項的例子：
　　（１）股票和債券的發(fā)行；
　　（２）對一個企業(yè)的巨額投資；
　　（３）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
　　（４）外匯匯率發(fā)生較大變動。
　　７．非調(diào)整事項，應(yīng)說明其內(nèi)容、估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　　８．本準(zhǔn)則由財政部負責(zé)解釋。
　　９．本準(zhǔn)則自１９９８年１月１日起施行。

附件２：
　　　　　　　 《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負債表日后事項》指南

　　　　　　　　　　　　　　一、基本要求

　　（一）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，應(yīng)按本準(zhǔn)則對調(diào)整事項的要求，進行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表；對于其中的非調(diào)整事項，應(yīng)按本準(zhǔn)則非調(diào)整事項的要求，在會計報表附注中披露。
　　（二）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)帳后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行帳務(wù)處理：
　　１．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目。
　　２．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算。
　　３．不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
　　４．通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
　　（１）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；
　　（２）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
　　（三）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在會計報表附注中加以披露。

　　　　　　　　　　　　　　　二、說明

　　（一）關(guān)于引言
　　本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一個分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和財務(wù)報告目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，對資產(chǎn)等的計價方面與在持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，本準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)負債表日前、資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。
　　（二）關(guān)于定義
　　１．資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，“會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負債表日”是指１２月３１日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含１２月３１日發(fā)生的事項。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。
　　資產(chǎn)負債表日后事項包括自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的所有有利事項和不利事項。對于有利和不利事項，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度的會計報表附注中披露。
　　２．財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行。因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。因為，對于上市公司來說，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤公配方案和彌補虧損方案；股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案。上市公司的財務(wù)報告是報送給股東大會審議批準(zhǔn)的，在股東大會召開之前，財務(wù)報告已經(jīng)報出，因而財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日不是股東大會審議批準(zhǔn)的日期，更不是注冊會計師出具審計報告的日期。
　　例如，一家上市公司１９９７年的年度財務(wù)報告于１９９８年２月１５日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為１９９８年４月１８日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為１９９８年４月２２日，財務(wù)報告實際對外公布日期為１９９８年４月２５日，股東大會召開日期為１９９８年５月６日。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為１９９８年４月２２日，資產(chǎn)負債表日后事項的時間區(qū)間為１９９８年１月１日（含１月１日，下同）至１９９８年４月２２日。值得說明的是，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期至公司實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負債表日后事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進行處理，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會再次批準(zhǔn)對外公布的日期為準(zhǔn)。在本例中，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為１９９８年４月２２日，實際對外公布的日期為１９９８年４月２５日，如果在４月２２日至２５日之間發(fā)生了重大事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為１９９８年４月２８日，實際對外公布的日期為１９９８年４月３０日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為１９９８年１月１日至１９９８年４月２８日。
　　（三）調(diào)整事項和非調(diào)整事項
　　１．調(diào)整事項。調(diào)整事項是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這類事項所提供的新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項的例子主要有：
　　（１）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項是指，在年度資產(chǎn)負債表日以前，或在年度資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款５６００００元，按合同約定應(yīng)在１９９６年１１月１０日前償還。在１９９６年１２月３１日結(jié)帳時甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收帳款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收帳款提取２％的壞帳準(zhǔn)備。１９９７年２月１０日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于１９９６年１２月３１日結(jié)帳時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在１９９６年１２月３１日資產(chǎn)負債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。１９９７年２月１０日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即１９９７年２月１０日對１９９６年１２月３１日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)１９９６年１２月３１日存在情況提供的資產(chǎn)負債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。
　　（２）銷售退回。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日以前或資產(chǎn)負債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時認為與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認原則確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負債表日企業(yè)確認為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已經(jīng)退回。應(yīng)作為調(diào)整事項，進行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度在資產(chǎn)負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回。例如，甲企業(yè)１９９７年１０月銷售的一批商品，在當(dāng)時確認了銷售，但在１９９８年２月１日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)１９９７年１０月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的情況確認銷售實現(xiàn)，計算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在１９９７年１２月３１日的會計報表中，１９９８年２月１日收到的新的證據(jù)證明該項銷售已經(jīng)退回，表明原確認的銷售實現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對１９９７年１２月３１日編制的會計報表進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)１９９６年１２月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；１９９８年１月１０日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的１９９６年１２月銷售的商品。對于這一銷售退回事項，雖然是１９９６年銷售的，但在１９９７年報告年度的資產(chǎn)負債表日后（１９９８年１月１０日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度（１９９７年度）會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日以前，或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對資產(chǎn)負債表日所作的估計需要調(diào)整的，應(yīng)對會計報表進行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于１９９７年８月２日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于１９９７年１０月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失５０００００元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于１９９７年１２月３１日根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為２０００００元，并按此估計金額計入了損益。但在１９９８年３月１日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失４５００００元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項表明，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間有了最終的結(jié)果，因而對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供了進一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對資產(chǎn)負債表日所作估計需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整。
　　（４）資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在１２月３１日結(jié)帳，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計算利潤，董事會根據(jù)確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)１２月３１日結(jié)帳并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)１２月３１日存在的利潤所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，不能作為調(diào)整事項處理。
　　２．非調(diào)整事項。非調(diào)整事項是資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為非調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項的例子主要有：
　　（１）股票和債券的發(fā)行。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)行股票債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項作出披露，以使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。
　　（２）對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后決定對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進行披露，以使財務(wù)報告使用者了解對一個企業(yè)的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。
　　（３）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項是指，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業(yè)財務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯誤的決策。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。
　　（４）外匯匯率發(fā)生較大變動。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動。由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日，按照當(dāng)時的匯率對有關(guān)帳戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負債表日后的匯率如何變化，均不應(yīng)影響按資產(chǎn)負債表日的匯率折算的會計報表數(shù)字。但是，如果資產(chǎn)負債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國１９９４年匯率并軌，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在會計報表附注中進行披露。
　　如果確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是運用本準(zhǔn)則的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對這兩類事項的定義即可；同一性質(zhì)的事項可能是中項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前存在，還是在資產(chǎn)負債表日后存在或發(fā)生。
　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收帳款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在１２月３１日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收帳款１０％計提了壞帳準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收帳款，由于應(yīng)收帳款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負債表日后提供了受損的進一步證據(jù)，表明原估計的壞帳準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項；如果在１２月３１日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)情況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收帳款的２％計提了壞帳準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)行或存在的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收帳款。對于這一事項，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前即發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負債表日后才得知，應(yīng)將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況提供了進一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額進行調(diào)整。
　　本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項，會計人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第４條和第６條規(guī)定的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露。

　　　　　　　　　　　　　三、調(diào)整事項舉例

　　以下是作為調(diào)整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出