各省轄市地方稅務局、省直屬局、小浪底直屬局：

　　為做好2002年度企業所得稅匯算清繳工作，現將有關業務政策問題整理明確如下。

　　一、關于所得稅收入分享體制改革后征管范圍的劃分問題所得稅實行分享體制改革后，國家稅務局、地方稅務局的征收管理范圍明確如下：

　　（一）2001年12月31日前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及現行規定征收管理的外商投資企業和外國企業所得稅，仍由原征管機關管理，不作變動。

　　（二）自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立（開業）登記的企業仍由地方稅務局負責征收管理：

　　1、兩個以上企業合并設立一個新的企業，合并各方解散，但合并各方均為地方稅務局征收管理的；

　　2、因分立而新設立的企業，但原企業由地方稅務局負責征收管理的；

　　3、原繳納企業所得稅的事業單位改制為企業辦理設立登記，但原事業單位由地方稅務局負責征收管理的。

　　在工商行政管理部門辦理變更登記的企業，其企業所得稅仍由原征收機關負責征收管理。

　　（三）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業單位、社會團體、律師事務所、醫院、學校等繳納企業所得稅的其他組織，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。

　　（四）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業所得稅按原規定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。

　　（五）2001年底前的債轉股企業、中央企事業單位參股的股份制企業和聯營企業，仍由原征管機關征收管理，不再調整。

　　（六）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業，由國家稅務局負責征收管理。

　　（七）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業的個人所得稅），仍由地方稅務局負責征收管理。

　　（八）財政部、國家稅務總局《關于債轉股企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2000]2號）和《關于股份制企業所得稅征管和收入級次有關問題的補充通知》（財稅字[2000]74號），從2002年1月1日起停止執行。

　　二、關于國債凈價交易后國債利息征免所得稅問題自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業所得稅；在付息日或買入國債后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息免征企業所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。

　　三、關于有關社會保障基金所得稅政策問題對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業所得稅。對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法的規定征收企業所得稅。

　　四、關于企事業單位從事種植林木、林木種子和苗木作物及林木產品初加工的所得稅政策問題自2001年1月1日起，對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。

　　種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工的范圍，根據《財政部、國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》（財稅字[1997]49號）的規定確定。

　　五、關于農業產業化國家重點龍頭企業所得稅征免問題

　　（一）對符合下列條 件的企業，可按《財政部、國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》（財稅字[1997]49號）的規定，暫免企業所得稅：1、經過全國農業產業化聯席會議審查認定為重點龍頭企業；2、生產經營期間符合《農業生產國家重點龍頭企業認定及運行監測管理辦法》的規定；3、從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算。

　　（二）重點龍頭企業所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50％（不含50％）的，且控股子公司符合前條 第3款的規定，可享受重點龍頭企業的稅收優惠政策。

　　（三）符合上述條 件和范圍的重點龍頭企業，應按規定辦理相應的減免手續。

　　六、關于轉制科研機構享受企業所得稅優惠政策問題

　　（一）國科發政字[2000]300號國科發政字[2000]300號文件所列134家轉制科研機構，從2001年起至2005年內免征企業所得稅。

　　（二）科研機構聯合其他企業組建有限責任公司或股份有限公司，科研機構在轉制企業中的股權比例達到50％的，按政策規定期限免征企業所得稅。

　　（三）科研機構與工程勘察設計單位聯合其他企業組建有限責任公司或股份有限公司，其中科研機構在轉制企業中的股權比例達到50％的，按本通知第二條規定免征所得稅；工程勘察設計單位在轉制企業中的股權比例達到50％或者科研機構與工程勘察設計單位在新組建企業中股權均達不到50％，但兩者股權合計達到50％的，按工程勘察設計單位轉制政策減半征收所得稅。

　　（四）科研機構在轉制企業中無形資產的價值所占股份比例高于20％的，其超過部分不作為計算減免稅的股權。

　　（五）鑒于轉制科研機構優惠政策的起訖時間不同，國稅發[1999]135號國稅發[1999]135號附件所列242家科研機構以及其他科研機構及工程勘察設計單位在轉制企業中的股權比例，一并按第（三）條規定的精神確定是否享受減免所得稅政策。

　　（六）對享受企業所得稅優惠政策的轉制科研機構，減免稅實行一次審批的辦法，逐級上報省局審批。在減免稅期間，主管稅務機關要對轉制企業享受優惠政策的股權比例進行年檢核實，達不到規定比例的，應取消其減免稅資格。

　　七、關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題根據《國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）的精神，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，允許在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性扣除對當年企業所得稅收入影響較大的，經主管稅務機關批準，可在不短于5年的期限內均勻扣除。

　　八、關于實際發放工資的理解和把握問題實際發放的工資，應以職工實際取得相應的支配權為標志。對于職工實際簽領的工資，企業實際轉入職工個人工資帳戶的工資，實際已作為職工個人股票入股的工資，應作為實際發放，按規定在所得稅前扣除，否則應嚴格按政策規定進行納稅調整，依法繳納所得稅。

　　九、關于臨時工工資的稅前扣除問題企業使用臨時工，凡按照勞動法律法規與員工簽訂了用工合同或協議的，可以認定這部分員工與企業有任職或雇傭關系。企業支付其工資費用可以按計稅工資標準或工效掛鉤辦法計算扣除。企業依照準予扣除的工資費用計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費按規定扣除。

　　十、關于集團公司統一向金融機構借款轉供所屬企業使用的借款利息扣除問題集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款，因此，對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十六條 “納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

　　十一、關于納稅人對文化事業捐贈的扣除問題社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對下列宣傳文化事業的捐贈，納入公益性捐贈范圍，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在年度應納稅所得額10％以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

　　（一）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。

　　（二）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。

　　（三）對重點文物保護單位的捐贈。

　　（四）對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

　　十二、關于納稅人向非營利性社區衛生服務機構的捐贈稅前扣除問題企業事業單位、社會團體、個人通過非營利性社會團體和政府機構向非營利性社區衛生服務機構的捐贈，經主管稅務機關審核后，在計算應納稅額時，按國家有關規定予以扣除。

　　十三、關于納稅人發生銷售退回和銷售折讓的稅收處理問題納稅人發生銷售退回和銷售折讓，由購貨方主管國稅機關出具進貨退出或索取折讓證明單的，可確認為銷售退回和折讓沖減收入總額。

　　十四、關于固定資產折舊扣除問題執行分行業財務會計制度的納稅人，其固定資產折舊費用應按分行業財務會計制度規定的折舊年限計提扣除；執行新《企業會計制度》的股份有限公司，其固定資產折舊費用應按《企業會計制度》規定計提扣除。納稅人按照財務會計制度提取的折舊費用，不超過按《企業所得稅稅前扣除辦法》中規定的固定資產計提折舊最低年限計算的數額，可以據實扣除，超過部分在申報納稅時要進行納稅調整。

　　十五、關于納稅人提取的商品削價準備金稅前扣除問題根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定，商品流通企業按照分行業財務會計制度規定提取的商品削價準備金可在稅前扣除。

　　十六、關于納稅人為職工繳納的工傷保險費和生育保險費稅前扣除問題納稅人按照省社會保障部門規定標準實際上繳給社會保險費征收機關的工傷保險費和生育保險費可據實在稅前扣除。

　　十七、關于納稅人租入房屋的維修費扣除問題納稅人為生產經營而租入的房屋發生的維修費用，凡維修費用數額在5萬元以上的，應在房屋租賃合同規定的剩余使用年限或不短于五年的期限均勻扣除。

　　十八、關于對外投資分回利潤補稅問題納稅人向以下存在稅率差異地區的企業投資，所分回的利潤應按有關規定補稅：設在經濟特區等各類經濟區域（不含高新技術產業開發區），適用15％或24％稅率征收企業所得稅的內資企業和外商投資企業。

　　設在西部地區（不含高新技術產業開發區），減按15％的稅率征收企業所得稅的國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業。

　　十九、關于對納稅人虛報虧損的所得稅處理稅法所指的虧損不是企業財務會計報表中反映的虧損額，而是納稅人按稅法規定申報的收入總額減去準予扣除項目后經過納稅調整的虧損額。納稅人在納稅申報時虛報虧損，應按《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則的有關規定進行處罰。

　　二十、關于企業所得稅查補稅款計算加收滯納金的起始日期問題根據《國家稅務總局關于企業所得稅檢查處罰起始日期的批復》（國稅函[1998]63號）的規定，企業所得稅檢查查補的稅款，其滯納金應從被檢查年度匯算清繳結束的次日即5月1日起計算加收。

　　二十一、關于《企業所得稅年度納稅申報表》填報說明的修改問題《河南省地方稅務局關于印發＜企業所得稅年度納稅申報表＞的通知》（豫地稅函[2000]196號）所附的《企業所得稅年度納稅申報表》填報說明修改內容如下：《工資薪金和職工福利費等三項經費明細表》填報說明中第四條 第（四）項“不同類型企業填報時的邏輯關系”中“非工效掛鉤企業”第（1）條 修改為：“第3列的第12行＝第3列的第9行－（第7行＋第8行）－第11行；第4、5、6列的第12行＝第10行－第11行。”

　　《資產折舊、攤銷明細表》填報說明中第三條 第（一）項改為“第12列的合計數＋第13列的合計數＝主表的第16行或17行”；第（二）項改為“第9列＝第4列＋第6列－第8列”。