一、會(huì)計(jì)科目
　　（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
　　“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
　　“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
　　“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（二）帳務(wù)處理方法如下：
　　１、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　２、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
　　企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
　　３、企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
　　４、企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
　　５、企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
　　６、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
　　企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
　　實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
　　企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
　　７、企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　８、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
　　９、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　１０、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　１１、隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　１２、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
　　１３、企業(yè)上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　１４、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
　　１５、企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或欠交的增值稅。

　二、會(huì)計(jì)報(bào)表
　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)會(huì)工（或會(huì)商等）０１表附表１“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

　　　　　　　 應(yīng)交增值稅明細(xì)表　會(huì)工（或會(huì)商等）０１表附表１
編制單位：　　　　　　　　　　　　　　年　 月　　　　　　　　　　單位：元
─────────────────┬──┬───┬─────────────
　　　　　　　項(xiàng)目　　　　　　　　│行次│本月數(shù)│本年累計(jì)數(shù)
─────────────────┼──┼───┼─────────────
　　１、年初未交數(shù)　　　　　　　　│１　│×　　│
　　　（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列）│　　│　　　│
　　２、銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　│２　│　　　│
　　　　出口退稅　　　　　　　　　│３　│　　　│
　　　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)　　　　　　│４　│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　│５　│　　　│
　　３、進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　│６　│　　　│
　　　　已交稅金　　　　　　　　　│７　│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　│８　│　　　│
　　４、期末未交數(shù)　　　　　　　　│９　│×　　│
　　　　（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)　　│　　│　　　│
　　　　填列）　　　　　　　　　　│　　│　　　│
─────────────────┴──┴───┴─────────────
　　本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下：
　　本年累計(jì)數(shù)欄第９行＝１行＋２行＋３行＋４行－６行－７行。
　三、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”帳戶的示范格式如下：

　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅
────────────┬─────────────────────────
　　略　　　　　　　　　│　　　　　　　　借方
　　　　　　　　　　　　├────┬──────┬─────┬───────
　　　　　　　　　　　　│　合計(jì)　│　進(jìn)項(xiàng)稅額　│　已交稅金│
────────────┼────┼──────┼─────┼───────
　　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　　　│　　　　　│
────────────┼────┼──────┼─────┼───────
　　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　　　│　　　　　│
────────────┴────┴──────┴─────┴───────

　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅
──────────────────────────────┬───┬───
　　　　　　　　　　　　貸方　　　　　　　　　　　　　　　　│借　　│余
─────┬──────┬──────┬────────┬─┤或　　│
　　合計(jì)　│　銷項(xiàng)稅額　│　出口退稅　│　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　│　│貸　　│額
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　　　　　│　　　　　　│　　　　　　│　　　　　　　　│　│　　　│
─────┼──────┼──────┼────────┼─┼───┼───
　　　　　│　　　　　　│　　　　　　│　　　　　　　　│　│　　　│
─────┴──────┴──────┴────────┴─┴───┴───