國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

　　為了貫徹落實《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》以及《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度》，做好國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)將“關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知”和“關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)帳問題的處理規(guī)定”印發(fā)給你們，請認真貫徹實施。執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。

　　附件：一、關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)制度有關(guān)政策

　　銜接問題的通知

　　二、關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)

　　帳問題的處理規(guī)定

　　附件一：　

關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知

　　為做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，財政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實施新的企業(yè)財務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知》，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)認真貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)就國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度的有關(guān)問題通知如下：

　　一、關(guān)于財務(wù)包干問題。實行財務(wù)包干辦法的國有農(nóng)業(yè)企業(yè)“八五”期間仍然執(zhí)行財務(wù)包干辦法。

　　實行財務(wù)包干辦法的農(nóng)業(yè)企業(yè)在“八五”期間歸還借款，可以繼續(xù)比照稅前還貸企業(yè)的辦法執(zhí)行。歸還借款（包括歸還世界銀行貸款）的利潤轉(zhuǎn)作盈余公積金。上述企業(yè)經(jīng)主管財政機關(guān)批準，其遭災(zāi)損失和其他財務(wù)遺留問題在“八五”期間仍按原辦法列入利潤分配。

　　二、關(guān)于還款保證金和技術(shù)開發(fā)基金的處理。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)基金可用于抵補職工福利基金。對職工福利基金赤字抵補順序是：獎勵基金、大修理基金、儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、技術(shù)開發(fā)基金。技術(shù)開發(fā)基金抵補后余額及還款保證金余額轉(zhuǎn)作盈余公積金。實行新制度后，企業(yè)不再提取還款保證金和技術(shù)開發(fā)基金，統(tǒng)一按新制度執(zhí)行。

　　三、關(guān)于專項撥款的處理。國家撥給農(nóng)業(yè)企業(yè)的專項撥款結(jié)余和今后對企業(yè)的各種專項撥款，應(yīng)當單獨反映和管理，嚴格按有關(guān)規(guī)定用途使用。用于日常經(jīng)費性撥款，一般應(yīng)予核銷。用于工程項目的撥款，項目完成后，屬于按規(guī)定允許核銷的部分，報經(jīng)批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，轉(zhuǎn)入國家資本金。

　　四、關(guān)于營業(yè)外支出中“經(jīng)財政部批準的其他項目”，主要是指農(nóng)業(yè)企業(yè)辦社會，并由企業(yè)自行開支的政策性社會性支出（有撥款補貼的企業(yè)應(yīng)扣除撥款補貼），報經(jīng)主管財政機關(guān)批準后可以列入該項目，但對亂攤派、亂集資的支出不得列入。

　　五、實行新制度后，從銷售收入中計提補充流動資金和經(jīng)批準加速折舊的規(guī)定同時廢止，統(tǒng)一改按新制度執(zhí)行。

　　附件二：

關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)帳問題的處理規(guī)定

　　根據(jù)財政部（92）財農(nóng)字第344號《關(guān)于發(fā)布〈農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度〉和〈農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度〉的通知》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)將從1993年7月1日起執(zhí)行新的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》?，F(xiàn)行的國營農(nóng)場會計制度將同時廢止。現(xiàn)將農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年6月30日前按照原制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會計帳目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，但對1993年6月30日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。

　　按照新制度的要求，調(diào)帳時，對原有經(jīng)濟事項的調(diào)整（如有價證券應(yīng)計利息等）應(yīng)作為6月30日以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對7月份月初余額進行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟事項（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“固定資產(chǎn)”科目

　　新制度仍使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標準不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　在調(diào)帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的50％，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　原為低值易耗品核算的勞動資料達到固定資產(chǎn)標準的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)劃分標準進行核算。

　　原制度補充規(guī)定中規(guī)定企業(yè)的各種無形資產(chǎn)的價值在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“無形資產(chǎn)”明細科目核算，新制度則將無形資產(chǎn)單設(shè)“無形資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度調(diào)帳時，應(yīng)將“固定資產(chǎn)”科目中無形資產(chǎn)攤余價值轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目。

　　2．“待核銷基建支出”科目

　　新制度取消了“待核銷基建支出”科目。根據(jù)資本保全的原則，對于購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用不再采用核銷的辦法。

　　企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他部分，應(yīng)分別攤銷期限，轉(zhuǎn)入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　3．“長期投資”和“有價證券”科目

　　原制度將企業(yè)購買的各種有價證券單獨設(shè)置“有價證券”科目進行核算，貧困農(nóng)場收到的由國家撥入的以工代賑購貨券，也在“有價證券”科目核算；其他投資，不分長短期均在“長期投資”科目核算。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短分為長期投資和短期投資，取消了“有價證券”科目，增設(shè)了“短期投資”科目，另外新制度將企業(yè)收到的以工代賑購貨券改在“其他貨幣資金”科目進行核算。

　　企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“有價證券”科目和“長期投資”科目的余額進行分析，首先對于“有價證券”科目中屬于以工代賑購貨券部分轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“有價證券”科目；其次，屬于能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，應(yīng)從“有價證券”科目和“長期投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”、“長期投資”科目；然后再對“有價證券”科目中其他余額，即屬于不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的股票投資、債券投資轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目；原“長期投資”科目中屬于不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資仍保留在“長期投資”科目中。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予轉(zhuǎn)帳。預(yù)提時，按債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算應(yīng)計利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”科目（有關(guān)明細科目）；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。

　　新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，“長期投資”帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)的權(quán)益增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，調(diào)帳前應(yīng)將“長期投資”帳戶按照權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調(diào)整減少的作相反分錄。

　　4．“材料采購”科目

　　新老制度均設(shè)置了“材料采購”科目，核算內(nèi)容基本相同，可將此科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　5．“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目

　　新制度未設(shè)“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目，為簡化核算，將這四個科目合并為“農(nóng)用材料”科目。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將這四個科目的余額全部轉(zhuǎn)入“農(nóng)用材料”科目，借記“農(nóng)用材料”科目，貸記“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目。

　　6．“原材料”科目

　　新制度仍然設(shè)置了“原材料”科目，調(diào)帳時可將“原材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　7．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目

　　新制度未設(shè)“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”科目，為簡化核算，將企業(yè)的修理用材料和零件、其他材料、燃料和潤滑油全部歸入“原材料”科目進行核算。企業(yè)調(diào)帳時，應(yīng)將“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”三個科目的余額全部轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目。

　　8．“低值易耗品”科目

　　新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，但核算內(nèi)容有所變化：

　　原制度“低值易耗品”科目核算內(nèi)容中包括包裝物（指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度將包裝物列入“原材料”科目核算。調(diào)帳時，應(yīng)將“低值易耗品”科目在庫的包裝物轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“低值易耗品”科目。

　　原制度對低值易耗品的核算既有通過“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，攤銷方法分別采用一次攤銷或分期攤銷。新制度規(guī)定，低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目進行核算，同時新制度也規(guī)定了對于在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可使用五五攤銷法核算。

　　調(diào)帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷的企業(yè)，應(yīng)將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時分攤材料成本差異，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整，將“低值易耗品”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　原不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，也無需調(diào)帳，將在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，以后領(lǐng)用采用分期攤銷的，直接通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。

　　9．“調(diào)進外匯價差”科目

　　原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進外匯價差”科目，新制度沒有統(tǒng)一設(shè)置，但允許有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“外匯價差”科目。“調(diào)進外匯價差”科目有余額的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目，調(diào)帳時，將“調(diào)進外匯價差”科目的余額，轉(zhuǎn)入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調(diào)進外匯價差”科目。

　　10．“材料成本差異”科目

　　新老制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同，除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　11．“在途商品”科目

　　新老制度均設(shè)置了“在途商品”科目，且其核算內(nèi)容也基本相同，核算購入商品的進貨原價（不包括進貨費用），對此科目無需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　12．“庫存商品”“商品進銷差價”科目

　　新老制度均設(shè)置了“庫存商品”“商品進銷差價”科目，但其核算內(nèi)容有所變化。原制度對于農(nóng)場所屬單獨核算的供銷單位代銷家庭農(nóng)場的產(chǎn)品，作為“庫存商品”核算，新制度規(guī)定對此應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應(yīng)將這部分受托代銷商品銷帳并在備查簿登記，按進價核算的，按進價借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目，貸記“庫存商品”科目，采用售價核算的，按進價借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目，按售價大于進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

　　13．“產(chǎn)畜和役畜”和“產(chǎn)役畜攤銷”科目

　　新制度取消了這兩個科目，將產(chǎn)畜和役畜由原來作為流動資產(chǎn)核算改按固定資產(chǎn)核算。在調(diào)帳時，首先將不屬于固定資產(chǎn)的部分進行轉(zhuǎn)帳，借記“幼畜及育肥畜”“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“產(chǎn)畜和役畜”科目。其次，對應(yīng)劃為固定資產(chǎn)部分進行轉(zhuǎn)帳，按“產(chǎn)畜及役畜”科目的余額，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“產(chǎn)畜及役畜”科目，同時按已提攤銷額，作為已提折舊，借記“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　14．“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”科目

　　由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分攤管理費用、財務(wù)費用。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已計入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的管理費用和財務(wù)費用應(yīng)進行調(diào)整，記入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后生產(chǎn)完工交庫、銷售時逐步攤銷，記入“管理費用”科目。

　　調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將已記入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費用和財務(wù)費用，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”“發(fā)出商品”科目。以后生產(chǎn)完工交庫銷售時，應(yīng)計算應(yīng)分攤的數(shù)額（包括管理費用和財務(wù)費用），借記“管理費用（前期費用攤銷）”科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　新制度將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”六個科目合并為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，調(diào)帳時應(yīng)將這六個科目的余額（扣除管理費用、財務(wù)費用），轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

　　新制度將“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”科目，改為“工業(yè)生產(chǎn)成本”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的余額（扣除管理費用、財務(wù)費用）分別轉(zhuǎn)入“工業(yè)生產(chǎn)成本”“施工成本”“運輸成本”“輔助生產(chǎn)成本”科目。

　　關(guān)于“產(chǎn)成品”科目。對“產(chǎn)成品”科目中家庭農(nóng)場委托企業(yè)代銷產(chǎn)品，可予銷帳并在備查帳簿中登記，借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”等科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。“產(chǎn)成品”科目其他余額（扣除管理費用、財務(wù)費用）進行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　15．“共同生產(chǎn)費用（車間經(jīng)費）”“企業(yè)管理費”科目

　　一般企業(yè)“共同生產(chǎn)費用（車間經(jīng)費）”“企業(yè)管理費”科目月末應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中一年只有一次或幾次產(chǎn)品產(chǎn)出的以及工業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，“共同生產(chǎn)費（車間經(jīng)費）”科目和“企業(yè)管理費”科目有余額的，在調(diào)帳時，屬于制造費用部分轉(zhuǎn)入“制造費用”科目，屬于管理費用部分轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；屬于財務(wù)費用部分轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。

　　16．“商品流通費”科目

　　新制度取消了“商品流通費”科目，將原“商品流通費”科目的核算內(nèi)容分別在“營業(yè)費用”“管理費用”“財務(wù)費用”科目核算。對于“商品流通費”科目，由于月末應(yīng)無余額，不存在調(diào)帳問題，新發(fā)生的再分別在“營業(yè)費用”“管理費用”“財務(wù)費用”等科目中核算。

　　17．“待攤費用”科目

　　新制度仍設(shè)“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，“待攤費用”科目中屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　如果企業(yè)的“專用基金——大修理基金”科目有借方余額的，應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　對于租入固定資產(chǎn)改良支出，凡已完工并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目的，仍在固定資產(chǎn)科目進行核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；對于未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　18．“幼畜和育肥畜”科目

　　新老制度中均設(shè)置了“幼畜和育肥畜”科目，核算內(nèi)容也基本一致，對于“幼畜和育肥畜”科目的余額，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　19．“發(fā)出商品”科目

　　新制度取消了“發(fā)出商品”科目。原制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式進行銷售的，生產(chǎn)單位以收到貨款作銷售；商業(yè)（供銷）單位以收款或發(fā)出商品作銷售。對于以收到貨款作為銷售的，發(fā)出并已辦好托收手續(xù)但尚未收到貨款的產(chǎn)成品、材料、庫存商品等的實際成本，在“發(fā)出商品”科目核算?！镀髽I(yè)會計準則》對企業(yè)銷售實現(xiàn)的確認作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認銷售成立。在調(diào)帳時，對于“發(fā)出商品”科目的余額可仍然保留（扣除原發(fā)出商品中含的管理費用和財務(wù)費用），隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。

　　20．“現(xiàn)金”“銀行存款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　21．“其他貨幣資金”科目

　　新老制度均設(shè)置了“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容有所變化。對于“其他貨幣資金”科目的余額，無需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　22．“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　23．“應(yīng)收銷貨款”科目

　　新制度將“應(yīng)收銷貨款”科目改設(shè)“應(yīng)收帳款”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來結(jié)算款項轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目，“應(yīng)收銷貨款”科目的其他余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　24．“應(yīng)彌補虧損”科目

　　新制度取消了“應(yīng)彌補虧損”科目。在調(diào)帳時，對于應(yīng)由財政彌補的包干補貼轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)彌補虧損”科目；對于應(yīng)由企業(yè)以后年度利潤彌補的超包干虧損及應(yīng)由投資方彌補的虧損，屬于所有者權(quán)益的減項，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補虧損”科目。

　　25．“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　26．“應(yīng)收下級單位款”“應(yīng)付上級單位款”科目

　　新制度取消了“應(yīng)收下級單位款”“應(yīng)付上級單位款”科目，對于企業(yè)與所屬各個單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發(fā)生的各種往來款項設(shè)置了“內(nèi)部往來”科目來核算。在調(diào)帳時，對于“應(yīng)收下級單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目的借方；對于“應(yīng)付上級單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目的貸方。

　　27．“其他應(yīng)收款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，對于施工單位應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程結(jié)算價款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對于內(nèi)部往來款項，改在“內(nèi)部往來”科目核算。對于“其他應(yīng)收款”科目的其他余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　28．“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”科目

　　新制度將“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”兩個科目合并為“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　29．“專項工程支出”科目

　　新制度將“專項工程支出”科目改設(shè)“在建工程”科目。調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進行相應(yīng)調(diào)整后，再將余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。

　　30．“利潤分配”科目

　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對于已計入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已計入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來的利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益計入“投資收益”科目。

　　31．“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目

　　新制度取消了“固定基金”“流動基金”和“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，而設(shè)置了“實收資本”科目核算。調(diào)帳時，首先將“專項工程支出”科目中的已完專用借款工程支出實際成本與固定基金相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目。其次將“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目余額中屬于借款利息及耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，報經(jīng)批準后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目，專用基金不足抵沖部分，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目。經(jīng)過上述規(guī)定及第45條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　32．“折舊”科目

　　新制度將“折舊”科目改設(shè)“累計折舊”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同，在調(diào)帳時，應(yīng)將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。

　　33．“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

　　原制度按借款的用途，分設(shè)了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度取消了這幾個科目，而將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，應(yīng)對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。企業(yè)調(diào)帳時，應(yīng)對“基建借款”“專用借款”科目的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：

　?、俜步杩钯徑ü潭ㄙY產(chǎn)的項目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本。

　　②凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項工程支出”科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”等科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)按照新制度規(guī)定，記入“財務(wù)費用”科目。沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關(guān)批準，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。

　　③屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

　　34．“應(yīng)付債券”科目

　　新制度將“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個科目。企業(yè)調(diào)帳時，應(yīng)對“應(yīng)付債券”科目余額進行分析，一年內(nèi)需要償還的債券本息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；一年后方需償還的債券本息，仍保留在“應(yīng)付債券”科目中。

　　對于應(yīng)付債券的應(yīng)計未計利息，應(yīng)比照第33條的有關(guān)規(guī)定處理。

　　35．“應(yīng)付購貨款”科目

　　新制度將“應(yīng)付購貨款”科目改設(shè)“應(yīng)付帳款”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來結(jié)算款項轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目，“應(yīng)付購貨款”科目的其他余額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

　　36．“應(yīng)付工資”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，核算內(nèi)容基本一致。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　37．“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目，但核算內(nèi)容有所變化，對于農(nóng)場代銷家庭農(nóng)場的產(chǎn)品（商品），作為代管產(chǎn)品（商品）在備查簿中登記，應(yīng)按第14條的有關(guān)規(guī)定調(diào)帳，然后再將其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　38．“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目，但核算內(nèi)容有所改變，企業(yè)應(yīng)分別情況進行調(diào)帳：

　?。?）向家庭農(nóng)場轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)

　　價款未收回并已計入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目的部分，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，借記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目，貸記“專用基金——更新改造資金”科目；處理固定資產(chǎn)作價損失并已計入“待處理財產(chǎn)損失”科目，無論價款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“固定基金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；對于處理固定資產(chǎn)作價收益并已計入“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，無論價款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，貸記“固定基金”科目。

　　（2）向家庭農(nóng)場轉(zhuǎn)售產(chǎn)役畜和幼畜及育肥畜

　　作價損失并已計入“待處理財產(chǎn)損失”科目，無論價款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；作價收益并已計入“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，無論價款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，其中已收回價款并已計入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目部分，也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目，貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目。

　　調(diào)整后，將“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上繳款”科目的其他余額進行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　39．“其他應(yīng)付款”科目

　　新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。對于應(yīng)付聯(lián)營單位投資利潤，新制度改在“應(yīng)付利潤”科目進行核算，調(diào)帳時，應(yīng)將屬于應(yīng)付聯(lián)營單位投資利潤轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目；對于屬于內(nèi)部往來款項，轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目；對于應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款，新制度改在“應(yīng)付帳款”科目核算，調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)付款——應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”。借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目的其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　40．“預(yù)提費用”科目

　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費用”科目，核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　41．“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”科目，且其核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　42．“應(yīng)繳稅金”科目

　　新老制度均設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　43．“其他應(yīng)繳款”“專項應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費附加”科目

　　新制度將“其他應(yīng)繳款”“專項應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費附加”科目合并為“其他應(yīng)交款”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將這三個科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　44．“應(yīng)繳利潤”科目

　　新制度將“應(yīng)繳利潤”科目改設(shè)為“應(yīng)交包干利潤”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)繳利潤”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交包干利潤”科目。

　　45．“專用基金”科目

　　新制度取消了“專用基金”科目。除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲備基金”“還款保證金”“技術(shù)開發(fā)基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“獎勵基金”明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲備基金”“還款保證金”“技術(shù)開發(fā)基金”明細科目中，如果有的明細科目有借方余額，應(yīng)與其他明細科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。“大修理基金”明細科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目：“職工福利基金”明細科目如有借方余額的，經(jīng)批準后，先用其他專用基金進行抵補，抵補的順序按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　46．“專用撥款”科目

　　新制度將“專用撥款”科目改設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目，核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“專用撥款”科目的余額進行分析，分別處理：

　?。?）用于工程項目的撥款，如小型農(nóng)田水利支出撥款。企業(yè)在調(diào)帳時如有結(jié)余，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目。

　　（2）屬于經(jīng)費性質(zhì)的撥款，如政策性、社會性支出撥款。企業(yè)在調(diào)帳時，如為貸方余額轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，借記“專用撥款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。如為借方余額，先用專用基金結(jié)余進行抵補，專用基金不足抵補部分，轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目的借方，執(zhí)行新制度后，經(jīng)批準分期轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　47．“銷售”“工程結(jié)算”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時，對于已計入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進行核算。

　　同樣，新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“營業(yè)稅金及附加”科目。調(diào)帳時，對于已計入“工程結(jié)算”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤的有關(guān)收支項目也不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進行核算。

　　48．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”三個科目。在調(diào)帳時，對于已計入“利潤”科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一律不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進行核算。

　　49．“壞帳準備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準備”科目，但原會計制度沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準備，提取的壞帳準備在“壞帳準備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經(jīng)批準后分期處理。

　　50．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進行處理：

　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業(yè)外支出。

　　企業(yè)進行調(diào)帳后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計與貸方余額合計應(yīng)該相等，如不相等，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　　三、會計報表

　　企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按新會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述有關(guān)調(diào)帳規(guī)定處理。

　　1993年7月至12月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），1994年起，按照新制度規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列1993年7月至12月份的“損益表”時，“1—6月份”欄按照原制度規(guī)定的填報口徑填列在有關(guān)項目內(nèi)：“本月數(shù)”欄填列7月至12月各月月份按照新制度規(guī)定的填報口徑填列在有關(guān)項目內(nèi)。

　　附：損益表

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。巍。　　　。　　。塾嫈?shù)
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　　一、主營業(yè)務(wù)收入（銷售〈經(jīng)營〉收入）　　　　?。薄。　　　。　　。?br/>　　　　　減：營業(yè)成本（銷售〈經(jīng)營〉成本）　　　?。病。　　　。　　。?br/>　　　　　　　營業(yè)費用（銷售費用）　　　　　　　?。场。　　　。　　。?br/>　　　　　　　營業(yè)稅金及附加（銷售稅金及農(nóng)牧業(yè)稅）｜４?。　　　。　　。?br/>　　　　　　　　　其中：農(nóng)牧業(yè)稅　　　　　　　　　｜５?。　　　。　　。?br/>　　　　　　　教育費附加　　　　　　　　　　　　?。丁。　　　。　痢。?br/>　　二、主營業(yè)務(wù)利潤（銷售〈經(jīng)營〉利潤）　　　　?。贰。　　　。　　。?br/>　　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤（其他銷售〈經(jīng)營〉利潤）｜８?。　　　。　　。?br/>　　　　　減：管理費用　　　　　　　　　　　　　?。埂。　　痢。　　。?br/>　　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　?。保埃　　痢。　　。?br/>　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　　　　　　　?。保保　　　。　　。?br/>　　　　　加：投資收益　　　　　　　　　　　　　　｜１２｜　　×?。　　。?br/>　　　　　　　　家庭農(nóng)場實際上交利潤　　　　　　?。保常　　　。　　。?br/>　　　　　　　　家庭農(nóng)場實際上交勞動保險費　　　?。保矗　　　。　痢。?br/>　　　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　?。保担　　　。　　。?br/>　　　　　減：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　｜１６｜　　　?。　　。?br/>　　　　　　　　資源稅　　　　　　　　　　　　　?。保罚　　　。　痢。?br/>　　四、利潤總額　　　　　　　　　　　　　　　　?。保福　　　。　　。?br/>　　————————————————————————————————————————