各上市公司、會計師事務(wù)所：

　　為真實反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，針對上市公司財務(wù)信息中暴露出來的主要問題，現(xiàn)就上市公司財務(wù)信息披露工作提出如下要求：

　　一、關(guān)于各項損失準備的計提

　　上市公司應(yīng)對公司應(yīng)收項目、存貨、對外投資等的潛在損失作出適當估計，并根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定，計提必要的準備并作會計處理。公司經(jīng)理應(yīng)向董事會提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法和依據(jù)；需要核銷相關(guān)項目的，公司經(jīng)理還應(yīng)向董事會提供被核銷方的財務(wù)狀況或法院裁決結(jié)果等具體核銷依據(jù)，董事會應(yīng)對上述事項做出專門決議，并在定期報告中公布所核銷項目的催討情況等。公司監(jiān)事會應(yīng)切實履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見，并形成決議。損失準備和核銷金額巨大的，還應(yīng)比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對投資權(quán)限的有關(guān)規(guī)定提交股東大會批準。損失準備和核銷涉及關(guān)聯(lián)交易的，董事會或股東大會應(yīng)比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定履行決策程序。不得在某一會計期間隨意變動計提方法和計提比例。

　　注冊會計師在審計中應(yīng)對上市公司所作的估計和處理是否適當作出判斷，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?/p>

　　二、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的公允性

　　上市公司關(guān)聯(lián)交易的價格與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異，且對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，董事會應(yīng)對定價依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　注冊會計師在審計中應(yīng)對交易的真實性、合法性、有效性，交易價格的公允性，信息披露的充分性與準確性予以適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?/p>

　　三、關(guān)于會計政策和會計估計的變更

　　上市公司可根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的要求，或公司所處環(huán)境的變化，變更其會計政策、會計估計。公司變更會計政策和會計估計前，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會提交有關(guān)書面材料，詳細說明變更的依據(jù)、原因及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，董事會應(yīng)對上述事項做出專門決議，并根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定，恰當?shù)剡M行會計處理，對變更的性質(zhì)、理由及影響作出充分披露。公司監(jiān)事會應(yīng)切實履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見，并形成決議。

　　注冊會計師在審計時應(yīng)對公司作出的處理與披露，尤其是對變更的理由予以適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟．斪兏碛刹缓侠砘虿怀浞郑径聲植唤邮芗m正建議的，注冊會計師不應(yīng)當發(fā)表公司財務(wù)報告滿足合法性、公允性、一貫性要求的審計意見。

　　四、關(guān)于審計范圍受到限制

　　上市公司不得限制注冊會計師為確保經(jīng)審計財務(wù)報告質(zhì)量而依法實施必要的審計程序，不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。

　　注冊會計師在接受上市公司審計委托時應(yīng)充分考慮審計范圍是否會受到限制。接受委托后，審計范圍受到限制而且這種限制會對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟２坏迷诿髦矩攧?wù)報告嚴重不合法、不公允、不一貫，或在未實施必要的審計程序并取得必要審計證據(jù)的情況下，以審計范圍受到限制為由，不恰當?shù)匕l(fā)表審計意見。

　　五、關(guān)于重大不確定性

　　當存在未決訴訟、停產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不成立等重大不確定事項時，上市公司應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計準則和制度及其他法規(guī)的規(guī)定，進行會計處理并作充分披露。

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準則和其他規(guī)范的要求，對公司會計處理和披露情況給予適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姡坏脼橐?guī)避自身的風險，而在未實施必要的審計程序取得必要的審計證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，輕易地發(fā)表審計意見。

　　六、關(guān)于對審計報告的使用責任

　　上市公司和會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)委托書時應(yīng)訂立專門條款，明確雙方在使用經(jīng)審計的財務(wù)會計資料方面的權(quán)利與義務(wù)。上市公司不得隨意修改或刪節(jié)會計師事務(wù)所已簽發(fā)意見的財務(wù)會計資料。在公布時，不得隨意修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和會計師事務(wù)所所作的重要說明。上市公司有責任將正式報送證監(jiān)會的材料或公開披露的財務(wù)會計資料，如發(fā)行申報材料、刊登招股說明書、年報等的報刊，送存所聘任的會計師事務(wù)所。

　　會計師事務(wù)所對這些資料予以適當關(guān)注，如發(fā)現(xiàn)有重大差異的，應(yīng)與公司董事會交涉，要求修改，直至以書面形式通告公司董事會，并將通告副本報證券交易所和中國證監(jiān)會。如有必要，還可在證監(jiān)會指定的報刊上刊登公告，予以澄清。

　　中國證券監(jiān)督管理委員會
1999年10月10日