一、概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。由于采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方式作為完稅方式，故稱印花稅。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅是自1988年10月1日起開征的。
印花稅同其他稅種相比，具有以下特點(diǎn)

⑴征收面廣，稅源廣泛。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，人們之間的經(jīng)濟(jì)交往頻繁，書立、領(lǐng)受和使用憑證的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，因而對(duì)書立、領(lǐng)受的憑證征稅，其稅源廣泛。

⑵征收簡(jiǎn)便，費(fèi)用低廉。印花稅實(shí)行由納稅人自行計(jì)稅、自行納花、貼花、銷花的辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)檢查等工作。因此，征收比較簡(jiǎn)便而且征收費(fèi)用少。
　
⑶不退稅、不抵用。對(duì)企業(yè)溢貼或多繳的稅款，不予退稅，而且也不許抵用。
　
⑷輕稅重罰。印花稅稅負(fù)輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰，但對(duì)于未貼、少貼或揭下重用印花稅票者，可處以重罰。
　
二、納稅人

凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證

2、定額稅率

適用定額稅率的為"權(quán)利許可證照"一個(gè)稅目?"營(yíng)業(yè)帳簿"稅目中的其他帳簿部分，稅額均為每件五元。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照比例稅率計(jì)算稅額繳納印花稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率

印花稅最低納稅額為一角。按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額不足一角的憑證免貼印花，應(yīng)納稅額在一角以上的，按照四舍五入的規(guī)則，其尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算貼花。

"財(cái)產(chǎn)租賃合同"經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅額不足一元的合同，按規(guī)定要按一元貼花。

按照定額稅率繳納印花稅的，其應(yīng)納稅額均為五元。

（二）具體的應(yīng)稅憑證的應(yīng)納稅額計(jì)算

1、對(duì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證的應(yīng)納稅款計(jì)算

⑴購(gòu)銷合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的購(gòu)銷合同的范圍包括：供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。購(gòu)銷合同的計(jì)稅金額為購(gòu)銷金額。購(gòu)銷金額是指購(gòu)銷全額，不得作任何扣減，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。其

應(yīng)納稅額＝購(gòu)銷金額×0.3‰

如：甲電視機(jī)廠與乙鋼材廠商定，由甲向乙提供電視機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格2500元，乙向甲提供鋼材50噸，每噸價(jià)格2500，共計(jì)125000元，并簽訂了書面憑證。則該憑證是以貨易貨合同，屬購(gòu)銷合同，要按各自提供貨物的金額計(jì)稅，并由雙方分別繳納應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝（125000＋125000）×0.3‰＝75元

⑵加工承攬合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的加工承攬合同的范圍包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同，加工承攬合同的計(jì)稅金額是加工或承攬收入的金額，在這些合同中，如有委托提供原材料金額的，其中原材料金額可剔除計(jì)稅，但受托方提供的輔助材料等金額，則不能剔除，其

應(yīng)納稅額＝加工或承攬收入×0.5‰

⑶建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)合同的范圍包括勘察、設(shè)計(jì)合同現(xiàn)任兩種，勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅金額為勘察、設(shè)計(jì)所收取的費(fèi)用，其

應(yīng)納稅額＝收取費(fèi)用×0.5‰

⑷建筑安裝工程承包合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的建筑安裝工程承包合同的范圍包括建筑安裝工程承包合同。其計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。其

應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰

若施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)另行貼花。

⑸財(cái)產(chǎn)租賃合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、 器具、設(shè)備等合同。企業(yè)如果為租賃上述各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而簽訂的合同，都應(yīng)計(jì)繳印花稅，其計(jì)稅金額是租賃金額。

應(yīng)納稅額＝租賃金額×1‰

⑹貨物運(yùn)輸合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的貨物運(yùn)輸合同的范圍包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同及單據(jù)。企業(yè)如果簽訂了或不簽訂合同，但以單據(jù)作為使用的，都應(yīng)按貨物運(yùn)輸合同計(jì)繳印花稅，其計(jì)稅金額為運(yùn)輸費(fèi)用金額，不包括裝卸費(fèi)等，其

應(yīng)納稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×0.5‰

對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程 的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模\(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。

⑺倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的范圍包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管兩種合同。倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同的計(jì)稅金額為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，其應(yīng)納稅額＝倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用×1‰

⑻借款合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的借款合同的范圍包括：銀行及其他金融組織和借款人（不包括 銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。單據(jù)作為合同使用的，也應(yīng)按合同貼花。借款合同的計(jì)稅金額為借款金額。

應(yīng)納稅額＝借款金額×0.05‰

目前，對(duì)不同的借款形式，主要采取下列計(jì)稅辦法：

①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。 如果雙方在口頭上達(dá)成借貸協(xié)議，在借款時(shí)通過(guò)借據(jù)作憑證，應(yīng)按每次借款金額計(jì)稅貼花。

②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。這種借款次數(shù)頻繁，如果每次借款都要貼花，勢(shì)必加重雙方負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)這類合同只就其規(guī)定的最高額在簽訂 時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

③目前，有些借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從借款方取得一定數(shù)量的抵押貸款，這種借貸方式屬資金信貸業(yè)務(wù)，這類合同應(yīng)按借款合同貼花，其后如果借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，還應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 書據(jù)"的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

④銀行及其他金融組織經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，亦應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅貼花。

⑤在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸款方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

⑥有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同。總合同的借款金額包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

⑦財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的范圍包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。即當(dāng)企業(yè)或個(gè)人與保險(xiǎn)公司簽訂了涉及上述內(nèi)容的合同，或未簽訂合同，以單據(jù)作為合同使用的，都應(yīng)按規(guī)定繳納印花。對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅金額為保險(xiǎn)費(fèi)金額，其應(yīng)納稅額＝保險(xiǎn)費(fèi)金額×1‰

⑧技術(shù)合同

應(yīng)計(jì)征印花稅的技術(shù)合同的范圍包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，當(dāng)事人就專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用"技術(shù)合同"稅目。若當(dāng)事人就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實(shí)施許可所書立的合同，書據(jù)，則適用"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目。

屬于應(yīng)按照"技術(shù)合同"稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花的技術(shù)咨詢合同是指當(dāng)事人就有 關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查所訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括：

⑴有 關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；

⑵促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理 現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目；

⑶其他專業(yè)項(xiàng)目。

技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：

技術(shù)服務(wù)合同，技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。

技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。

技術(shù)中介合同是當(dāng)事人一方以知識(shí)、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系介紹，組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的技術(shù)合同。

技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同的所載的價(jià)款、報(bào)酬和使用費(fèi)。但對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬額計(jì)稅，研究開發(fā)費(fèi)不作計(jì)稅金額。如果合同約定是按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

應(yīng)納稅額＝價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)×0.3‰。

2、其他憑證的應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)計(jì)征印花稅的其他憑證，主要是指營(yíng)業(yè)帳簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和權(quán)利許可證照。

⑴營(yíng)業(yè)帳簿

營(yíng)業(yè)帳簿的印花稅，分別按資金帳簿和其他帳簿計(jì)征。

①資金帳簿和納稅計(jì)算

從1994年1月1日起，記載資金的帳簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為"實(shí)收資本"與" 資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額。以后年度，應(yīng)以年初"實(shí)收資本"與"資本公積"合計(jì)的金額與已貼花的兩項(xiàng)資金總額作比較，增加金額的，就增加部分按適用稅率0 .05‰計(jì)算貼花；未增加金額的，不再貼花。

②其他帳簿的納稅計(jì)算

企業(yè)除記載資金的總分類帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細(xì)分類帳等，都屬于其他帳簿。其他帳簿一律按件貼花，每本5元。

⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照 應(yīng)納印花稅的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)，商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)，專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。其計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)所載金額。