企業(yè)可以根據(jù)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌單位進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到為銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)而開(kāi)立或者承兌的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的票面價(jià)值借記科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅產(chǎn)值的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)處理。企業(yè)為取得所需材料而持有的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得材料成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或者“原材料”、“存貨”等科目，并根據(jù)商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記標(biāo)的。如有差異，借記或貸記到“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)處理。商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票面值貸記該賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，記載每張商業(yè)匯票的種類(lèi)、編號(hào)、投標(biāo)日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人。承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和凈貼現(xiàn)率，以及托收日期和收回金額、退款情況等。商業(yè)匯票到期或退款時(shí)，應(yīng)在備忘中予以注銷(xiāo)。該賬戶的期末余額應(yīng)為借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。可以看出，在日常會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)收票據(jù)及涉稅事項(xiàng)可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是發(fā)行或背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)，用于支付或購(gòu)買(mǎi)可以稅前扣除的費(fèi)用或資產(chǎn)；另一類(lèi)是收到已發(fā)行并承兌的應(yīng)收票據(jù)，以取得應(yīng)納稅的營(yíng)業(yè)收入或其他應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入或者其他應(yīng)稅收入。如果這兩方面的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)異常，可能會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的正確性。但必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。本文所介紹的案例是從應(yīng)收票據(jù)半年以上未發(fā)生變化的事實(shí)出發(fā)，找出了主要的逃稅問(wèn)題。一個(gè)審計(jì)組對(duì)一家銷(xiāo)售建材的商品流通企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)。經(jīng)審計(jì)人員小李觀察，他覺(jué)得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)人員的忙碌狀況與賬面業(yè)務(wù)收入少、核算金額小的情況極不一致。小李自然認(rèn)為，可能存在賬外操作的問(wèn)題，從各個(gè)角度運(yùn)用了多種分析方法，但其賬面核算相對(duì)簡(jiǎn)單，可供分析比較的信息也不完整，因此不可能對(duì)疑點(diǎn)或線索進(jìn)行比較分析。小李還仔細(xì)檢查了該企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收款及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等科目，未發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)陷入僵局。但他在虧損時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)年度1月、2月至年末，應(yīng)收票據(jù)的兩個(gè)子賬借方余額（合計(jì)136萬(wàn)元）未發(fā)生變化（系取得原銷(xiāo)售收入時(shí)借入“應(yīng)收票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”形成）。小李接著問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)愣住了，說(shuō)可能沒(méi)有及時(shí)記賬，小李問(wèn)怎么不及時(shí)？局長(zhǎng)猶豫了一下，再三催促，終于承認(rèn)自己已經(jīng)認(rèn)可了購(gòu)買(mǎi)。當(dāng)小李問(wèn)認(rèn)可哪家企業(yè)時(shí)，局長(zhǎng)語(yǔ)焉不詳。在任何情況下，購(gòu)買(mǎi)背書(shū)時(shí)都會(huì)出現(xiàn)任何問(wèn)題。小李還要求，既然背書(shū)已經(jīng)發(fā)出，就要及時(shí)入賬（一般從“材料采購(gòu)”借款到“應(yīng)收票據(jù)”等），而背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)及時(shí)登記在《應(yīng)收票據(jù)備查簿》（notes receivable memo book）上，它登記了對(duì)方單位的發(fā)行情況，但沒(méi)有登記背書(shū)，但不能不了解情況就糊弄過(guò)去。所以它告訴財(cái)政局局長(zhǎng)和稅務(wù)局局長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以去發(fā)放的最終目的地，希望他能記住。這時(shí)，局長(zhǎng)終于“回憶”起來(lái)，他已背書(shū)給一家鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材。由于對(duì)方尚未開(kāi)具結(jié)算票據(jù)，影響了賬戶余額的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。聽(tīng)了這個(gè)解釋?zhuān)±罱K于消除了疑慮，決定不再追究。但審計(jì)組組長(zhǎng)認(rèn)為，查清問(wèn)題并不是那么簡(jiǎn)單，有必要查清企業(yè)與鋼材供應(yīng)商的結(jié)算情況，于是決定請(qǐng)對(duì)方稅務(wù)部門(mén)協(xié)助調(diào)查。必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。

在對(duì)方稅務(wù)部門(mén)的積極配合下，我們不僅發(fā)現(xiàn)鋼材供應(yīng)商已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，用兩張背書(shū)轉(zhuǎn)讓單結(jié)算了所購(gòu)鋼材，還對(duì)鋼材供應(yīng)商的鋼材采購(gòu)情況進(jìn)行了全面調(diào)查。經(jīng)查，自審計(jì)年度初起，除上述兩張?jiān)凇皯?yīng)收票據(jù)備查簿”登記的應(yīng)收票據(jù)外，企業(yè)直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓收到的10余張大額商業(yè)匯票給鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，但“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中未登記票據(jù)領(lǐng)用和背書(shū)轉(zhuǎn)讓情況（另當(dāng)別論）（1）在行權(quán)簿中登記，僅向財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告），并用背書(shū)轉(zhuǎn)讓單購(gòu)買(mǎi)的鋼材銷(xiāo)售給用現(xiàn)金送貨、不需要開(kāi)具發(fā)票的客戶，使購(gòu)銷(xiāo)不需要在帳簿上反映。同時(shí)，審計(jì)組還發(fā)現(xiàn)，祥益水泥采用了同樣的方法。最終查明，采用這種“跨海飛行”方式銷(xiāo)售的鋼材、水泥，全年銷(xiāo)售總額達(dá)960萬(wàn)元，隱瞞營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額近200萬(wàn)元，公司偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。

分析

為了服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，銀行提供了多種靈活的企業(yè)間資金結(jié)算方式（如使用銀行本票和商業(yè)匯票）。但是，它在帶來(lái)便利（如商業(yè)匯票、支票等，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑耐瑫r(shí)，也為企業(yè)利用這些靈活的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或稅務(wù)欺詐提供了便利。在我看來(lái)，靈活性并不意味著沒(méi)有規(guī)則。例如，商業(yè)匯票的最長(zhǎng)付款期不得超過(guò)六個(gè)月。如果超過(guò)六個(gè)月，則無(wú)效。因此，如果企業(yè)賬面上記錄的應(yīng)收票據(jù)尚未兌現(xiàn)，顯然存在異常情況，審計(jì)人員應(yīng)予以充分重視（其實(shí)只要超過(guò)交易約定的付款期限，如協(xié)議約定的付款期限）就定為兩個(gè)月。如果三個(gè)月內(nèi)沒(méi)有兌現(xiàn)，就是不正常的情況。您可以勾選企業(yè)的“應(yīng)收票據(jù)直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給第三方進(jìn)行交易，第三方不得入賬，然后繼續(xù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏綉?yīng)收票據(jù)的各方不得入賬，或者可以直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給第三人進(jìn)行交易，第三人不得入賬，背書(shū)轉(zhuǎn)讓后繼續(xù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，收到票據(jù)的企業(yè)可以在約定的票據(jù)期限內(nèi)無(wú)限次背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖?yīng)收票據(jù)的當(dāng)事人無(wú)需在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中入賬或登記，便于一些企業(yè)的賬外操作。這一點(diǎn)值得廣大審計(jì)人員高度重視。然而，在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)一般不直接涉及稅務(wù)事項(xiàng)，因此大多數(shù)審計(jì)師往往不重視對(duì)應(yīng)收票據(jù)涉稅事項(xiàng)的審計(jì)。在上述情況下，如果被審計(jì)單位沒(méi)有對(duì)賬面上長(zhǎng)期持有的應(yīng)收票據(jù)存疑，如果精明的小李沒(méi)有找到這兩個(gè)應(yīng)收票據(jù)的賬款就很難從賬面上找到突破口，因?yàn)殚L(zhǎng)期賬款余額出現(xiàn)異常情況。由此可見(jiàn)，審計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，還要善于分析和發(fā)現(xiàn)在實(shí)施偷稅漏稅過(guò)程中可能暴露的各種線索。尤其是當(dāng)年審計(jì)工作遇到困難的時(shí)候，必須把握好審計(jì)工作的基點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，即審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從多方面、多角度這既是審計(jì)工作的基本要求，也是最基本、最簡(jiǎn)單的審計(jì)技能。

此外，與上述安全性類(lèi)似，