企業(yè)的存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的管理利用如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因而存貨計(jì)價(jià)方法的選擇問(wèn)題對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，從而最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，不少企業(yè)由于對(duì)這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法做了不切合企業(yè)實(shí)際的選擇，從而對(duì)企業(yè)的存貨管理、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成不利影響。

一、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的重要意義

(一)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的定義

企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)，是對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的入賬價(jià)、發(fā)出價(jià)及庫(kù)存價(jià)的確定。存貨的取得方式有外購(gòu)、自制、接受投資、受贈(zèng)、盤(pán)盈等多種，確定計(jì)價(jià)的內(nèi)容也隨之不同。

(二)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的影響

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在：對(duì)企業(yè)損益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)額和對(duì)繳納所得稅的計(jì)算都有一定的影響。

二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的比較

(一)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法包含的種類(lèi)和對(duì)存貨成本的影響

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間，這兩種方法計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。

(二)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的比較、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

(在物價(jià)持續(xù)上漲情況下)

某企業(yè)三月份的購(gòu)銷(xiāo)情況如下：月初存貨結(jié)存10萬(wàn)公斤，單價(jià)3元。3月5日購(gòu)進(jìn)40萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)4元。3月10日購(gòu)進(jìn)60萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)5元，銷(xiāo)售100萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)5.5元。3月20日購(gòu)進(jìn)65萬(wàn)公斤貨物，單價(jià)6元，售出50萬(wàn)公斤，單價(jià)7元。

接下來(lái)用除個(gè)別計(jì)價(jià)法外的其他三種計(jì)價(jià)方法計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。

方案一，采用先進(jìn)先出法：

銷(xiāo)售成本=10*3+40*4+50*5+10*5+40*6=730

銷(xiāo)售收入=100*5.5+50*7=900

銷(xiāo)售利潤(rùn)=900-730=170

方案二，采用加權(quán)平均法：

存貨平均單價(jià)=(10*3+160+300+390)/(10+165)=5.03

銷(xiāo)售成本=5.03*150=754.3

銷(xiāo)售收入=900

銷(xiāo)售利潤(rùn)=900-754.3=145.7

方案三，采用移動(dòng)平均法：

3月10日結(jié)存存貨單價(jià)=(3*10+40*4+60*5)/110=4.45

3月20日結(jié)存存貨單價(jià)=(44.5+65*6)/(10+65)=5.79

銷(xiāo)售成本=100*4.45+50*5.79=445+289.5=734.5

銷(xiāo)售收入=900

銷(xiāo)售利潤(rùn)=900-734.5=165.5

在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，采用先進(jìn)先出法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤(rùn)需增，導(dǎo)致資本分派過(guò)度，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不利。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用此法。

加權(quán)平均法雖然使用起來(lái)比較方便，但是它只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，并且這種方法只能用于實(shí)地盤(pán)存制。

移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購(gòu)入存貨的單位成本和購(gòu)入前庫(kù)存存貨的單位成本對(duì)發(fā)出存貨成本的影響，分別與購(gòu)入數(shù)量加購(gòu)入前庫(kù)存數(shù)量的多少成正比，因而成本計(jì)算較為客觀可信，但與市價(jià)仍有一定差距，而且頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)性能相同的大量存貨一般采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。

總之，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)由低到高依次是：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法。物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。

三、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

(一)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)

為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)，堅(jiān)持客觀性原則和堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。

(二)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)考慮的因素

1.存貨的特點(diǎn)及其管理要求。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。在大多數(shù)情況下，存貨的實(shí)物管理可能是“先進(jìn)先出”，因此，采用先進(jìn)先出法比較符合存貨的實(shí)際情況。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的，所以采用先進(jìn)先出法更為合理。在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。

(三)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

存貨不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)或納稅的計(jì)算結(jié)果是不同的，它是通過(guò)利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)的差異來(lái)達(dá)到合理避稅目的。商品的市場(chǎng)價(jià)格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行納稅籌劃。

總之，企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計(jì)價(jià)方法則是其中的一個(gè)重要方面。通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的研究，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進(jìn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。