違法行為和稅務(wù)行政處罰追溯時效理解有哪些誤區(qū)

我國《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：“違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。”而《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”據(jù)此，有人認(rèn)為只要存在稅收違法行為，處罰追溯時效都適用5年的規(guī)定。其實，這存在理解的誤區(qū)。

按照《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

對偷稅行為進(jìn)行處罰，是在法定追溯時效之內(nèi)的，可以進(jìn)行處罰，但對發(fā)票違法行為的處罰，已經(jīng)超出了法定追溯時效。其理由是，《稅收征管法》第八十六條對于處罰追溯期的規(guī)定，只針對“違反稅收法律、行政法規(guī)”的行為，而《發(fā)票管理辦法》是以財政部令形式頒布的部門規(guī)章，不屬于稅收法律、行政法規(guī)，其法律級次低于法律和行政法規(guī)，因此不應(yīng)適用《稅收征管法》第八十六條規(guī)定的追溯期限，而應(yīng)適用《行政處罰法》2年內(nèi)追溯時效之規(guī)定。上述案例中由于發(fā)票違法行為已超過了2年的追溯時限，因此不應(yīng)進(jìn)行處罰。

按照上述理由，在實際執(zhí)法過程中，凡不屬于法律、行政法規(guī)設(shè)定的稅收行政處罰，均應(yīng)適用《行政處罰法》規(guī)定的2年追溯時效，具體包括《發(fā)票管理辦法》、以總局令形式頒布的部門規(guī)章以及其他非法律、行政法規(guī)設(shè)定的稅收行政處罰事項。

對違法行為有連續(xù)狀態(tài)的理解誤區(qū)

《行政處罰法》第二十九條對違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的追溯時效規(guī)定，從行為終了之日起計算。根據(jù)對行政處罰法的釋義，所謂繼續(xù)違法行為，是指同一違法當(dāng)事人在一定時間內(nèi)所實施的處于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，比如納稅人從辦理稅務(wù)登記起就一直不進(jìn)行納稅申報的行為，是一種繼續(xù)違法行為。對這種違法行為從行為終了之日起計算處罰追溯期，比較好理解。但同一違法當(dāng)事人在一定時間連續(xù)兩次或兩次以上實施性質(zhì)相同的違法行為，即違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，應(yīng)該如何處理呢?

在實際工作中，如果違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，有的人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照納稅人采取的違法手段來劃分涉稅違法行為，再確定涉稅違法行為的發(fā)生之日與終了之日，進(jìn)而確定稅務(wù)行政處罰追溯起始期。如上例中A公司2008年又采取經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報的手段偷逃稅款，那么2008年的偷稅是另一種違法行為，不是2007年偷稅的連續(xù)，應(yīng)分別計算2007年和2008年偷稅的追溯期限。這種理解是錯誤的。

按照《行政處罰法》的釋義，界定違法行為是否處于連續(xù)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的違法目的、違法性質(zhì)、是否觸犯同一個法條等情況進(jìn)行判斷。雖然納稅人實施的涉稅違法行為、違法手段可能不同，經(jīng)歷的時間長短不同，如果實質(zhì)上違法目的同一，且性質(zhì)相同，觸犯同一個法條，那只是一個違法行為，就只能適用一次行政處罰，其追究時效應(yīng)當(dāng)從違法行為終了之日起計算。有問題需要溝通解決，要是對于其中內(nèi)容有不太清楚也希望進(jìn)一步了解，建議您及時尋求律霸網(wǎng)在線律師的的幫助。