各市地方稅務局、省直屬局、省小浪底直屬局、濟源市地方稅務局、省第二稅校：

　　為做好2000年度企業所得稅匯算清繳工作，強化稅收征管，現對企業所得稅有關業務政策問題整理明確如下，請認真貫徹執行。

　　一、關于企業技術改造國產設備投資批免企業所得稅問題納稅人用財政撥款以外的其他各種資金，投資于符合國家產業政策的技術改造項目，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅款。不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅款。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未預抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

　　企業設備購置前一年為虧損的，其投資抵免年限內每一年度彌補以前年度虧損后實現的應繳企業所得稅，可用于抵免應抵免的國產設備投資額。

　　實行投資抵免的國產設備，企業仍可按設備原價計提折舊，并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳已抵免的企業所得稅稅款。

　　稅務機關查補的企業所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業所得稅基數，但不得計入可抵免的新增企業所得稅稅額。

　　技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅，必須由納稅人提出申請，經稅務機關按規定進行審核確認。

　　二、關于科研機構轉制有關企業所得稅政策問題為認真落實中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高新科技，實現產業化的決定，促進科研機構的企業化轉制，自1999年10月至1起對中央直屬科研機構以及省、地（市）所屬的科研機構轉制后，凡符合企業所得稅納稅人條 件的，可在2 003年底以前免征企業所得稅。這里所指的科研機構，不包括1999年10月1以前已經轉制，已實行企業化管理和已并入企業的科研機構，也不包括所有從事社會科學研究的科研機構。

　　享受上述企業所得稅優惠政策的科研機構，需待轉制變更后的企業工商登記材料報所在地主管稅務機關，并按規定辦理有關減免稅手續。

　　三、關于工程勘察設計單位有關企業所得稅政策問題為促進工程勘察設計單位體制改革和結構調整，對勘察設計單位改制為企業后，自2000年1月1日起至2004年12月31日止，5年內減半征收企業所得稅。

　　勘察設計企業進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業所得稅。

　　四、關于企事業單位向科研單位和高等院校的資助支出稅前扣除問題企事業單位、社會團體，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向非關聯的科研機構和高等院校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費的資助支出，經主管稅務機關審核確定，可以全額在當年應納稅所得額中扣除。當年底應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。納稅人直接向科研機構和高等院校的資助不允許在稅前扣除。

　　非關聯的科研機構和高等學校是指，不是捐助企業所投資的、并且其科研成果不是唯一提供給資助企業的科研機構和高等學校。

　　企業等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發費，申請抵扣應納稅所得額時，須提供科研機構和高等學校開具的研究開發項目計劃、資金收款證明和其他稅務機關要求提供的相關資料，不能提供相關資料的，稅務機關可不予受理。

　　五、關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題根據國務院決定精神，為支持紅十字事業的發展，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

　　六、關于納稅人向中國青年志愿者協會的捐贈所得稅前扣除問題中國青年志愿者協會（簡稱中青協）是受共青團中央指導，由志愿從事社會公益事業和社會保障事業的各界青年組成的全國性社會團體。根據成立協議和宗旨，中青協主要工作是幫困扶貧，幫孤助殘，搶險救災，支教掃盲、掃黃打非，環境保護、社會建設等社會公益、保障事業。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第12條 的規定，企業所得稅納稅人向中青協的捐贈，可按稅收法規規定的比例在稅前扣除。

　　七、關于企業所得稅納稅義務人向中國綠化基金會的捐贈所得稅前扣除問題中國綠化基金會是經國務院批準，在民政部登記注冊的全國性非營利的公益性社會團體，根據其章 程，接受的捐贈全部用于營造生態公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟貧困山區等公益性事業。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第12條 的規定，企業所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規規定的比例在所得稅前扣除。

　　八、關于企事業單位對青少年活動場所的捐贈稅前扣除問題為加強青少年學生活動場所的建設自2000年1月1日起對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業所得稅時，準予全額扣除。

　　九、關于電子游戲廳有關所得稅政策問題對賬證不全及按有關規定應采取核定征收企業所得稅的電子游戲廳自2000年7月1日起應根據《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發[2000]38號）規定，調高定額或應稅所得率，調高幅度為20－5 0％，具體幅度比例可由主管稅務機關根據電子游戲廳的經營情況確定。

　　十、關于供銷合作社社員股金的股息稅前扣除問題各級供銷合作社1998年1月1日以前以"保息分紅"方式吸收的社會股金，在2000年底以前，其股息相當于當年銀行存款利率的部分，準予在企業所得稅前扣除。

　　對各級供銷合作社1998年1月1日以后新吸收的社員股金，無論是否實行"保息分紅"辦法，股息均不得在企業所得稅前扣除。

　　從2001年元月1日起，各級供銷合作社社員股金的股息均不得在企業所得稅前扣除。

　　十一、關于輕工集體企業主管部門提取管理費問題鑒于輕工集體企業主管部門（包括各級手工業合作聯社，下同）的經費目前仍未納入各級財政預算管理，現實又沒有經費來源的實際情況，在2000年度對確實沒有經費來源的輕工集體企業主管部門，準予繼續按照企業主管部門管理費提取的有關稅收規定精神，向所屬企業提取管理費，并允許在企業所得稅前扣除。

　　十二、關于企業出口商品貼息免征企業所得稅問題為配合實施積極的財政政策，推動出口增長，鼓勵企業出口創匯，國家將繼續實行對企業一般規匯貿易出口收匯貼息政策。為配合這一政策的實施，對企業2000年一般規匯貿易出口收匯貼息繼續免予征收企業所得稅。

　　十三、關于企業借出款項形成的財產損失稅前扣除問題除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。

　　十四、關于企業盤虧、毀損、報廢等存貨，其相應的進項稅金，可否作為財產損失在稅前扣除問題企業因存貨企虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進行扣除。

　　十五、關于尋呼電信企業的所得稅控管問題無線尋呼電信企業取得的營業收入和其他業務收入，均應依照稅收法規的規定計算繳納企業所得稅。其預收的服務費收入，應按照預收期限分月計入應稅收入。個別服務項目采取一次性收取服務費的，可分月計入應稅收入，但最長不得超過12個月。

　　無線尋呼電信企業不作為固定資產管理的儀器儀表、監控器等，如數額達到或超過固定資產標準的，報經主管稅務機關核準，其購置支出應分期在稅前扣除，扣除期限不得短于2年。其發生的修理費用按實際發生額在當期據實扣除。

　　十六、關于企業提取的各種準備金的稅收管理問題在計算應納稅所得額時，納稅人提取的存貨跌價準備金，短期投資準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金一律不得稅前扣除。

　　十七、關于工資薪金支出的稅前扣除管理問題工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關的其他支出。

　　地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

　　除另有規定者外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。自2000年1月1日起，我省計稅工資扣除標準調整為人均月扣除限額800元。對經濟效益好，有承受能力，確需高于該限額的企業和省重點扶持集體企業，經省地稅局審核批準后，可以在全省統一規定標準基礎上上浮20％。

　　經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務企業經批準按照規定提取并發放的提成工資，建筑安裝企業經批準按照規定提取并發放的含量工資，在計算應納稅所得額時，經主管地稅機關審核，可以據實扣除。

　　軟件開發生產企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予據實扣除。

　　享受此項稅收優惠的企業須具備國家稅務總局國稅發[2000]24號文規定的條 件，并向主管稅務機關提供省科委下發的軟件開發企業認定證書。

　　十八、關于固定資產、無形資產的稅收處理問題

　　（一）納稅人下列資產不得提取折舊或攤銷費用。凡進行折舊、攤銷處理的一律不得稅前扣除，必須進行納稅調整：1.已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入應稅收入總額而納入住房周轉金的住房；2.自創或外購的商譽；3.接受捐贈的固定資產、無形資產。

　　（二）納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無投資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。

　　（三）納稅人購買計算機所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理，單獨計價的，應作為無形資產管理。

　　（四）納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

　　符合下列條 件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

　　1.發生的修理支出達到固定資產原值20％以上；

　　2.經過修理后的有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；

　　3.經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

　　（五）納稅人對外投資的成本不得扣除或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。

　　十九、關于借款費用的稅前扣除問題納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條 件的，可以直接扣除。

　　為購置、建造生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，真借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

　　從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。

　　納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

　　納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營費用在稅前扣除。

　　二十、關于廣告費的稅前扣除問題納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）凈收入的2％的，可據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。對糧食類白酒與其他商品綜合制作的廣告，可按主管稅務機關確認的分攤辦法或橋準，計算糧食類白酒相應的廣告費用。納稅人因行業特點等特殊原因確需提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須同時符合下列條件；

　　（一）廣告費通過工商部門批準的專門機構制作；

　　（二）已實際支付費用，并已取得相應發票；

　　（三）通過一定的媒體傳播。

　　二十一、關于業務宣傳費的稅前扣除問題納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售營業凈收入5‰范圍內，可據實扣除。

　　二十二、關于業務招待費的扣除問題納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明材料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　二十三、關于環賬損失的稅前扣除納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可以提取壞賬準備金。經批推可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。

　　納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的經濟往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間的往來賬款也不得確認為壞賬。

　　納稅人無論采取直接轉銷法或備抵法核算壞賬損失，其發生的壞賬損失均須依照《河南省地方企業資產損失審批管理辦法》，經地稅機關確認審核后，準予稅前扣除。

　　二十四、關于各種保障性費用支出的稅前扣除問題納稅人為全體雇員按國家規定向指定機構繳納的基本養老保險費、基本失業保險費和基本醫療保險費，凡繳納標準經市地以上政府同意，經主管地稅機關審核，可稅前扣除。納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，經主管稅務機關審核，可以扣除。

　　納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

　　二十五、關于納稅人發生的傭金費用的扣除問題納稅人發生的傭金符合下列條 件的，可計入銷售費用，并在企業所得稅前扣除：

　　（一）有合法真實憑證；

　　（二）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

　　（三）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5‰。

　　二十六、關于納稅人支付的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費支出的稅前扣除問題納稅人支付的職工冬季取暖補貼，職工防暑降溫費、職工勞動保護費支出，在計算應納稅所得額時，在規定的人均最高限額內，可據實扣除；超過部分在計稅時要依法進行調整。

　　上述費用稅前扣除的年人均最高限額為：企業職工冬季取暖補貼30元，職工防暑降溫費90元，勞動保護費300元。

　　二十七、關于企業股權投資和合并分立業務有關所得稅政策問題企業進行股權投資和合并分立，所涉及的所得稅問題，應按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）和《國家稅務總局關于企業合并分立有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）的規定執行。

　　二十八、關于享受企業所得稅優惠政策的資源綜合利用企業利用廢舊資源的比例標準問題享受企業所得稅免稅優惠的資源綜合利用企業；共利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物進行生產，廢棄物在資源綜合利用產品中所占的重量或體積、成本價格比例必須達到30％以上。

　　二十九、關于新辦的股份制、股份合作制企業安置待業、下崗人員達到一定比例能否享受稅收優惠問題為擴大就業，減輕社會就業壓力，促進社會穩定，對新辦的股份制、股份合作制性質的勞動就業服務企業當年新安置待業、下崗人員達到企業從業人數60％以上的，經稅務機關審核批準，可免征企業所得稅三年；免稅期滿后，當年新安置待業、下崗人員占企業原從業人員總數30％以上的，經稅務機關審核批準，可減半征收企業所得稅兩年。

　　三十、關于國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業享受稅收優惠的執行程序問題國務院批準的高新技術開發區內的高新技術企業經主管稅務機關確認，可直接減按15％的稅率征收企業所得稅，不再履行報批手續；對高新技術開發區內新辦的高新技術企業，按照我省現行企業所得稅減免審批規定，經審核批準自投產年度起免征所得稅兩年。