附件：證券投資基金會計核算辦法

　附件：　　　　　　　 證券投資基金會計核算辦法

　　　　　　　　　　　　　　一、 總則

　　　　　　　　　　　二、證券投資基金會計科目

　　順序號　 編號　　會計科目名稱　　　　
　　一、資產類
　　1　　　　101　　 銀行存款
　　2　　　　102　　 清算備付金
　　3　　　　103　　 交易保證金
　　4　　　　111　　 證券清算款
　　5　　　　112　　 應收股利
　　6　　　　113　　 應收利息
　　7　　　　114　　 應收申購款
　　8　　　　119　　 其他應收款
　　9　　　　121　　 股票投資
　　10　　　 122　　 債券投資
　　11　　　 131　　 買入返售證券
　　12　　　 141　　 配股權證
　　13　　　 151　　 待攤費用
　　14　　　 161　　 投資估值增值
　　二、負債類
　　15　　　 201　　 應付贖回款
　　16　　　 202　　 應付贖回費
　　17　　　 211　　 應付管理人報酬
　　18　　　 212　　 應付托管費
　　19　　　 221　　 應付傭金
　　20　　　 223　　 應付利息
　　21　　　 225　　 應付收益
　　22　　　 227　　 應交稅金
　　23　　　 229　　 其他應付款
　　24　　　 231　　 賣出回購證券款
　　25　　　 241　　 短期借款
　　26　　　 251　　 預提費用
　　三、持有人權益類
　　27　　　 301　　 實收基金
　　28　　　 311　　 未實現利得
　　29　　　 313　　 損益平準金
　　30　　　 321　　 本期收益
　　31　　　 331　　 收益分配
　　四、損益類
　　32　　　 401　　 股票差價收入
　　33　　　 402　　 債券差價收入
　　34　　　 411　　 債券利息收入
　　35　　　 412　　 存款利息收入
　　36　　　 421　　 股利收入
　　37　　　 431　　 買入返售證券收入
　　38　　　 439　　 其他收入
　　39　　　 441　　 管理人報酬
　　40　　　 442　　 基金托管費
　　41　　　 451　　 賣出回購證券支出
　　42　　　 452　　 利息支出
　　43　　　 459　　 其他費用
　　44　　　 461　　 以前年度損益調整

　１０１　銀行存款
　　一、本科目核算存入商業銀行的存款。
　　二、銀行存款的賬務處理：
　　（一）將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關科目；支付款項時，借記有關科目，貸記本科目。
　　（二）逐日計提銀行存款利息時，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。
　　三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，并根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
　　四、本科目期末借方余額反映實際存在銀行的款項。

　１０２　清算備付金
　　一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結算機構的款項。
　　二、清算備付金的賬務處理：
　　（一）將款項存入證券登記結算機構，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結算機構收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關費用），借記“證券清算款”科目，貸記本科目。
　　２、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關費用），借記本科目，貸記“證券清算款”科目。
　　（三）逐日計提清算備付金的利息，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。
　　三、本科目應按不同證券登記結算機構，如上海證券中央登記結算公司、深圳證券登記結算有限公司等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結算機構尚未使用的款項。

　１０３　交易保證金
　　一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。
　　二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反分錄。
　　三、本科目應按收取交易保證金的單位設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。

　１１１　證券清算款
　　一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業務而發生的，應與證券登記結算機構辦理資金清算的款項。
　　二、證券清算款的賬務處理：
　　（一）通過證券交易所買賣證券，證券成交日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關科目，貸記本科目和有關科目。
　　２、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關科目，貸記有關科目。
　　（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關費用），借記本科目，貸記“清算備付金”科目。
　　２、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關費用），借記“清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按不同證券登記結算機構，如上海證券中央登記結算公司、深圳證券登記結算有限公司等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目所屬明細科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產負債表資產方的“應收證券清算款”項目反映；本科目所屬明細科目貸方余額反映尚未支付的證券清算款，在資產負債表負債方的“應付證券清算款”項目反映。

　１１２　應收股利
　　一、本科目核算因股票投資而應收取的現金股利。
　　二、應收股利的賬務處理：
　　基金持有的股票，應于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認股利收入，借記本科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現金股利時，借記”清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現金股利。

　１１３　應收利息
　　一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。
　　二、應收利息的賬務處理：
　　（一）買入上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記“證券清算款”科目；債券持有期內按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；債券除息日，按應收利息，借記“證券清算款”科目，貸記本科目；資金交收日，按實收債券利息，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目；賣出上市債券，借記“證券清算款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　　（二）買入非上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記“銀行存款”科目；收到債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；債券持有期內按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；賣出非上市債券，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　　（三）逐日計提銀行存款、清算備付金等各項存款利息時，借記本科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記“銀行存款”、“清算備付金”科目，貸記本科目。
　　（四）在證券持有期內逐日計提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記“買入返售證券收入”科目；到期返售證券時，借記“銀行存款”或“證券清算款”科目，貸記本科目和“買入返售證券”科目。
　　三、本科目應按應收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項利息。

　１１４　應收申購款
　　一、本科目核算應向辦理申購業務的機構收取的申購款項（不含申購費）。
　　二、應收申購款的核算原則：
　　（一）基金管理公司應當在接受基金投資人有效申請之日起，在規定的工作日內收回申購款項，尚未收回之前作為應收申購款入賬。
　　（二）辦理申購業務的機構按規定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業務的機構直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。
　　三、應收申購款的賬務處理：
　　（一）基金申購確認日，按有效申購款，借記本科目，按有效申購款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按有效申購款中含有的未實現利得，貸記“未實現利得”科目，按有效申購款中含有的未分配收益，貸記“損益平準金”科目。
　　（二）收到有效申購款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應按辦理申購業務的機構設置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購款。

　１１９　其他應收款
　　一、本科目核算除應收股利、應收利息、應收申購款以外的其他各項應收、暫付款項。
　　二、發生的其他各項應收、暫付款項，借記本科目，貸記有關科目；收回各項款項，借記有關科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按其他應收款類別設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應收款項。

　１２１　股票投資
　　一、本科目核算股票投資的實際成本。
　　二、股票投資的核算原則：
　　（一）買入股票應于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應支付的全部價款（包括成交總額和相關費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行清算。
　　（二）賣出股票應于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關費用的差額入賬。賣出股票應逐日結轉成本，結轉的方法采用移動加權平均法。
　　（三）股票持有期間分派的股票股利，應于除權日根據上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數量，在“股票投資”賬戶進行記錄。
　　（四）股票投資應分派的現金股利，在除息日確認為股利收入。
　　（五）估值日，對股票投資和配股權證進行估值時產生的估值增值或減值，應確認為未實現利得。
　　三、股票投資的賬務處理：
　　（一）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、買入股票成交日，按股票成交總額加相關費用，借記本科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應付券商傭金，貸記“應付傭金”科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。
　　２、賣出股票成交日，按應收取的證券清算款，借記“證券清算款”科目，按結轉的股票投資成本，貸記本科目，按應付券商傭金，貸記“應付傭金”科目，按其差額，貸記或借記“股票差價收入”科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　　（二）股票持有期間分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉增股本），應于除權日，根據上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數量，在本賬戶“數量”欄進行記錄。
　　（三）因持有股票而享有的配股權，從配股除權日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記“配股權證”科目，貸記“未實現利得”科目；向證券交易所確認配股時，借記本科目，貸記“證券清算款”科目，同時，將配股權的估值沖減為零，借記“未實現利得”科目，貸記“配股權證”科目；資金交收日，實際支付配股款時，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。放棄配股權的，應將配股權的估值沖減為零，借記“未實現利得”科目，貸記“配股權證”科目。
　　（四）基金持有的股票應分配的現金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認股利實現，借記“應收股利”科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現金股利時，借記“清算備付金”科目，貸記“應收股利”科目。
　　（五）申購新股，應按新股的不同發行方式、不同資金結算方式分別進行賬務處理：
　　１、通過交易所網上發行的，按實際交付的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目，貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　　２、通過網下發行的，按實際預交的申購款，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認日，如果實際確認的申購新股金額小于已經預交的申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸記“其他應收款”科目；收到退回余款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。如果實際確認的申購新股金額大于已經預交的申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸記“其他應收款”科目；補付申購款時，按支付的余額金額，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　四、本科目應按股票的種類設置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實際成本。

　１２２　債券投資
　　一、本科目核算債券投資的實際成本。
　　二、債券投資的核算原則：
　　（一）買入上市債券應于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應支付的全部價款入賬，應支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行資金交收。
　　（二）買入非上市債券應于實際支付價款時確認債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。
　　（三）賣出上市債券應于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應收取的全部價款與其成本、應收利息和相關費用的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉，結轉的方法采用移動加權平均法。
　　（四）賣出非上市債券應于實際收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收入按實際收到的全部價款與其成本、應收利息的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉，結轉的方法采用移動加權平均法。
　　（五）估值日，對債券投資進行估值時產生的估值增值或減值，應確認為未實現利得。
　　三、債券投資的賬務處理：
　　（一）通過證券交易所買賣債券，應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、買入上市債券時，按成交日應支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記“應收利息”科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目。
　　２、賣出上市債券時，按成交日應收取的證券清