為了加強(qiáng)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)使用國(guó)外借款的會(huì)計(jì)核算，合理使用國(guó)外借款，提高項(xiàng)目投資效益，根據(jù)財(cái)政部（91）財(cái)國(guó)債字第069號(hào)文件附發(fā)的《關(guān)于固定資產(chǎn)投資利用國(guó)外借款財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)使用國(guó)外借款有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于記帳匯率和帳面匯率。國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)對(duì)國(guó)外借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。外幣金額增加時(shí)，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少時(shí)，按帳面匯率折合為人民幣記帳。記帳匯率，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可以采用當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合匯率。帳面匯率，可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法計(jì)算。

　　二、關(guān)于外幣存款。經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)外幣存款戶的企業(yè)，應(yīng)在“201專項(xiàng)存款”科目下，設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的人民幣和外幣存款。外幣存款包括使用國(guó)外借款轉(zhuǎn)存的外幣存款、從國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)提取的周轉(zhuǎn)金存款等。專項(xiàng)存款并應(yīng)按照銀行名稱、存款種類和不同的貨幣分別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)外匯額度的收支，應(yīng)另設(shè)備查簿登記，不通過專項(xiàng)存款科目核算。

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將借入的外幣資金兌換人民幣資金彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)投資不足時(shí)，應(yīng)按實(shí)際兌換的人民幣金額，借（增）記“專項(xiàng)存款——人民幣存款”科目，按帳面匯率折合的人民幣金額，貸（減）記“專項(xiàng)存款——外幣存款”科目，按其差額，借（減）記或貸（增）記“專用借款”科目。

　　三、關(guān)于基建借款。企業(yè)應(yīng)在“411基建借款”科目下，設(shè)置“國(guó)內(nèi)借款”和“國(guó)外借款”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照建設(shè)單位交付使用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分別“固定資產(chǎn)借款”“流動(dòng)資產(chǎn)借款”“其他支出借款”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1．企業(yè)收到建設(shè)單位購建完成交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等，按照建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表中確定的人民幣價(jià)值，借（增）記“固定資產(chǎn)”“原材料”（計(jì)劃成本）“待核銷基建支出”等科目，貸（增）記“基建借款——國(guó)外借款（”固定資產(chǎn)借款“、”流動(dòng)資產(chǎn)借款“、”其他支出借款“）科目，借（增）或貸（減）記”材料成本差異“科目。在登記”基建借款“科目時(shí)，還應(yīng)按照交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表中注明的外幣金額和折合率，登記外國(guó)貨幣金額和折合率（下同）。

　　2．歸還基建借款時(shí)，按還款時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額大于帳面人民幣金額的差額，借（增）記“待核銷基建支出”科目，貸（增）記“基建借款”科目；按還款時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額小于帳面人民幣金額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)按還款數(shù)，借（減）記“基建借款”科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。并按照不同的還款資金來源，借（增或減）記“利潤(rùn)分配”“應(yīng)交稅金”“專用基金”等科目，貸（減）記“待核銷基建支出”科目。

　　3．企業(yè)按規(guī)定用調(diào)劑外匯額度配套人民幣歸還基建借款，調(diào)劑外匯用人民幣支付的外匯價(jià)差，記入“待核銷基建支出”，借（增）記“待核銷基建支出”科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。

　　四、關(guān)于專項(xiàng)工程借款。企業(yè)應(yīng)在“414專用借款”科目下，設(shè)置“國(guó)內(nèi)借款”和“國(guó)外借款”兩個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)向國(guó)內(nèi)或國(guó)外借入的各種用于固定資產(chǎn)投資的借款。“國(guó)外借款”應(yīng)按外國(guó)政府貸款、國(guó)際金融組織貸款、國(guó)際商業(yè)組織貸款等貸款部門和貸款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1．企業(yè)利用國(guó)外借款進(jìn)口設(shè)備、支付有關(guān)費(fèi)用（包括進(jìn)口設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、承諾費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等）時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款和規(guī)定的匯率折合的人民幣金額，借（增）記“固定資產(chǎn)”“專項(xiàng)物資”“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸（增）記“專用借款——國(guó)外借款”科目。企業(yè)支付的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、承諾費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　2．企業(yè)利用國(guó)外借款進(jìn)行專項(xiàng)工程所發(fā)生的支出，仍然通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算。其核算方法，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)按規(guī)定用調(diào)劑外匯額度配套人民幣歸還專用借款，調(diào)劑外匯支付的人民幣價(jià)差，通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算。企業(yè)發(fā)生的調(diào)劑外匯價(jià)差，借（增）記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。

　　3．借款項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，“專用借款——國(guó)外借款”科目的外幣余額中用于專項(xiàng)工程的部分，按照項(xiàng)目完工交付使用時(shí)的外匯牌價(jià)折合的人民幣金額，與其帳面人民幣金額的差額，計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照項(xiàng)目完工交付時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額大于帳面人民幣金額的差額，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“專用借款——國(guó)外借款”科目；按照項(xiàng)目完工時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額小于帳面匯率的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)工程，借（增）記“固定資產(chǎn)”科目，貸（增）記“固定基金”科目。

　　4．歸還專用借款時(shí)，按還款時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額與其帳面人民幣金額的差額，計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目（不再調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）。按還款時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額大于帳面人民幣金額的差額，借（增）記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸（增）記“專用借款——國(guó)外借款”科目；按還款時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額小于帳面人民幣金額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)按還款數(shù)，借（減）記“專用借款”科目，貸（減）記“銀行存款”“專項(xiàng)存款”等科目，并按照不同還款的資金來源，借（增或減）記“利潤(rùn)分配”“應(yīng)交稅金”“專用基金”等科目，貸（減）記“專項(xiàng)工程支出”科目。

　　企業(yè)如用外幣存款償還外幣專用借款，應(yīng)按外幣金額和各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借（減）記“專用借款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”科目，并將人民幣金額之間的差額，計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目；同時(shí)，按照不同的還款資金來源，借（增或減）記“利潤(rùn)分配”“應(yīng)交稅金”“專用基金”等科目，貸（減）記“專項(xiàng)工程支出”科目。

　　5．經(jīng)批準(zhǔn)由財(cái)政部門補(bǔ)貼或墊付國(guó)外借款利息的企業(yè)，應(yīng)支付的國(guó)外借款利息，仍通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，應(yīng)支付的利息，借（增）記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸（增）記“專用借款”科目。企業(yè)收到財(cái)政部門的專項(xiàng)撥款時(shí)，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)工程支出”科目（補(bǔ)貼利息），或貸（增）記“專項(xiàng)應(yīng)付款”（墊付利息）科目。支付利息時(shí)，借（減）記“專用借款——國(guó)外借款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”科目。歸還財(cái)政墊付利息時(shí)，借（減）記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”“銀行存款”等科目。

　　五、關(guān)于國(guó)外贈(zèng)款。企業(yè)接受的捐贈(zèng)，如為現(xiàn)金捐贈(zèng)，按照受贈(zèng)的金額折合為人民幣入帳；如為實(shí)物捐贈(zèng)，對(duì)于附有發(fā)票帳單的，按照發(fā)票帳單所列金額折合為人民幣入帳；無發(fā)票帳單的，參照同類實(shí)物的國(guó)內(nèi)或國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格入帳。企業(yè)收到的捐贈(zèng)，借（增）記“固定資產(chǎn)”“原材料”（計(jì)劃成本）“銀行存款”“專項(xiàng)存款”等科目，貸（增）記“固定基金”“流動(dòng)基金”科目，借（增）記或貸（減）記“材料成本差異”科目。

　　六、會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的“基建借款及專項(xiàng)借款表”（會(huì)工22表），應(yīng)按如下格式填報(bào)（格式附后）。

　　“基建借款及專項(xiàng)借款表”編制說明如下：

　　1．本表反映企業(yè)在年度內(nèi)基建借款、專項(xiàng)借款（包括專用借款、投資借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，下同）的增減變動(dòng)和結(jié)欠情況。編制本表是為了分析基建借款、專項(xiàng)借款的借入、歸還情況，檢查償還借款計(jì)劃和合同的執(zhí)行結(jié)果。

　　本表第8行、30行“外幣折合差額”項(xiàng)目，反映由于外匯折合率變動(dòng)而多付的人民幣數(shù)額，少付數(shù)以“—”號(hào)表示。

　　2．本表“基建借款”各項(xiàng)目，反映由建設(shè)單位隨同購建完成財(cái)產(chǎn)的交付使用而轉(zhuǎn)來的應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)償還的基建借款。應(yīng)分別國(guó)內(nèi)借款和國(guó)外借款及不同借款項(xiàng)目，按開始借入日期先后，依次分欄填列。國(guó)外借款欄，并應(yīng)按借款項(xiàng)目和幣種分別原幣和折合人民幣金額填列。第1至24行各項(xiàng)目的數(shù)字和日期，應(yīng)根據(jù)“基建借款”科目的年初、年末余額、本年累計(jì)發(fā)生額和有關(guān)記錄分析填列。

　　3．本表“專項(xiàng)借款”各項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)內(nèi)借款、國(guó)外借款的種類和應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，依次分欄填列。國(guó)內(nèi)借款欄包括：專用借款中的國(guó)內(nèi)借款、投資借款、應(yīng)付債券（不包括發(fā)行的補(bǔ)充流動(dòng)資金的債券），并分別科目名稱和種類填列；國(guó)外借款欄包括專用借款中的國(guó)外借款部分，并按外國(guó)政府借款、國(guó)際金融組織借款、國(guó)際商業(yè)組織借款等和借款種類分別原幣和折合人民幣金額填列。

　　第25行至47行各項(xiàng)目數(shù)字和日期，應(yīng)根據(jù)“專用借款”“投資借款”“應(yīng)付債券”“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目及其明細(xì)科目的年初、年末余額、本年累計(jì)發(fā)生額和有關(guān)記錄分析填列。

　　本表第32行至38行，反映企業(yè)按照規(guī)定用借款項(xiàng)目投產(chǎn)后增加的利潤(rùn)、稅金以及用企業(yè)專用基金、借入資金存款利息等歸還借款本息的數(shù)額。

　　4．本表各行數(shù)字之間的相互關(guān)系如下：

　　1行＋3行－9行＝16行；

　　3行＝4行＋5行＋6行；

　　9行＝10行＋11行＋12行＋13行＋14行＋15行；

　　25行＋27行－31行＝39行；

　　27行＝28行＋29行＋30行；

　　31行＝32行＋33行＋34行＋35行＋36行＋37行＋38行。