一、總　則

　　（一）為加強審計監督、提高審計公證質量，促使項目單位管好用好世界銀行貸款及國內配套資金，特制定本規范。

　?。ǘ┦澜玢y行貸款項目的審計，是對貸款項目執行單位經濟資料及經濟活動的真實性、合法性和有效性進行的審計。

　?。ㄈκ澜玢y行貸款項目的審計，由中華人民共和國審計署（含署派出機構）及項目所在省、自治區、直轄市、計劃單列市審計局組織進行。

　?。ㄋ模┦澜玢y行貸款項目審計的依據是：我國有關的法律、條例和規定；我國政府有關部門與世界銀行簽訂的貸款協定、世界銀行與審計署商定的有關要求。

　?。ㄎ澹┦澜玢y行貸款項目的審計，在整個項目實施期間應持續進行，并根據綜合部門的委托進行后評價審計。

　?。┍疽幏吨饕菫槭澜玢y行貸款項目的審計而制定，同時適用于其他國際金融組織貸款和聯合國專門機構援助項目的審計，政府貸（援）款、商業貸款項目的審計也可參照執行。

　　二、審計工作程序

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　　審計署根據財政部與世界銀行簽訂的貸款協定，對需授權審計的項目，應于每年八月底前向有關審計機關下達授權審計通知書。

　　授權審計通知書同時抄送項目主管部門及所屬各項目執行單位（被審單位）。

　　審計署直接下達給計劃單列市、省轄市審計局的授權審計通知書應同時抄送所屬省審計局。

　　（二）審計計劃

　　根據審計署下達的授權審計通知書，有關審計機關必須將世界銀行貸款項目作為必審項目，列入年度審計工作計劃。

　　審計工作計劃，主要內容包括；被審項目名稱、被審單位名稱、貸款協定編號、審計范圍、審計主要內容、審計時間、參加審計人員等。

　　世界銀行貸款項目年度審計工作計劃，應抄報審計署。

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　　有關審計機關，根據審計署下達的授權審計通知書及審計工作計劃，在實施審計之前應向被審單位發送審計通知書。

　　審計通知書應明確審計的范圍、內容、方式、時間；要求被審單位提供的資料及工作；主審人員及參加審計人員的名單等。

　　在持續審計時，如審計范圍、內容無較大變動時，有關審計機關與被審單位可視具體情況采用簡化方式聯系，而不一定再發送審計通知書。

　　（四）審計方案

　　審計工作方案，是審計工作計劃的具體化。在發出審計通知書的同時，還需編制周密的工作方案。工作方案除審計通知書上已列的一些內容外，還應當包括具體的審計內容、審計步驟、人員分工、工作進度時間等。

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　　根據審計工作方案，進入審計實施階段。審計實施階段可分為如下具體步驟：

　　1、內部控制制度的檢查和評價；

　　2、根據內部控制制度檢查和評價的結果，進一步明確審計重點，修訂審計工作方案；

　　3、通過對憑證、帳冊、報表的審查及錢、物的檢查等，對財務收支的真實性、合規性進行審計。在此基礎上，如有必要還可對經濟效益進行審計。

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　　根據審計實施的結果，編制對外審計報告、對內審計報告、管理意見書及審計結論和決定。

　　三、內部控制制度的檢查和評價

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　　通過查閱有關文件、聽取情況介紹、走訪有關人員等，以了解內部控制制度的基本情況：

　　1、項目單位上下級之間、同級之間的行政隸屬、經濟利益關系，特別是項目單位的會計機構、其他專職管理機構的設置、人員配備、職責范圍及相互之間的關系。

　　2、各級項目單位的會計制度及其他各項管理制度（包括財務管理、勞動管理、物資管理、質量控制、人員培訓等項制度）。

　　3、各級項目單位的會計制度及其它各項管理制度（包括財務管理、勞動管理、物資管理、質量控制、人員培訓等項制度）。

　　4、世界銀行貸款資金的領撥程度及管理制度（包括國外采購、國內勞務、零星支出、周轉金支補等等）。

　　5、國外進口設備、材料的招標訂購、到貨驗收、倉儲保管、調撥使用、計價結算等程序和管理制度。

　　6、項目單位與施工單位之間的料款撥付、工程驗收及價款結算的程序和管理制度。

　　7、內部審計機構、內部審計制度、內部審計工作及報告。

　　在第一年度的審計中，應對以上情況作全面的了解（必要時可繪制流程圖），以后各年度只對內部控制制度的變化情況進行審查。

　?。ǘy試內部控制制度

　　將了解的內部控制制度與內部控制制度的執行情況進行比較，確定已經建立的內部控制制度是否嚴格執行，實際效果和作用如何。為此，應選擇部分經濟業務，按制度規定進行核測抽查，驗證已經建立的內部控制制度的可行性和有效性。

　?。ㄈ┰u價內部控制制度

　　在內部控制制度測試的基礎上，對內部控制制度作出評價：

　　1、各項內部控制制度是否符合內部控制的基本原則，有哪些具體的制度應當增補、改進或刪除。

　　2、已制定的內部控制制度是否得到了有效的貫徹實施，控制功能是否健全，控制目標有無達到，哪些具體的貫徹措施或規定應當加強或改進。

　　內部控制制度的評價應納入審計報告的有關部分，并視具體情況據此修訂審計工作方案。

　　四、審計實施要點

　?。ㄒ唬┩鈪R收支審計要點

　　貸款項目外匯收支的一切憑證、帳簿和報表，均應逐項逐筆審計。主要是：

　　1、貸款用途的審計。世界銀行貸款只能用于貸款、信貸協定規定的用途，檢查有無挪借或支用于貸款項目無關的方面。

　　2、付款通知書的審計。根據借款人的提款申請，向借款人及其執行機構或第三者支付款項時，世界銀行將給借款申請人回復付款通知書。這是借款人及其執行機構支用貸款、登記帳簿的主要依據，應逐筆審計。

　　3、外匯金額折算的審計。國際復興開發銀行的貸款、國際開發協會的信貸分別以美元、特別提款權定值，銀行可以根據借款人的需要支付任何一種貨幣，但要按照銀行規定的適用匯率兌折成等值美元或等值特別提款權，因此銀行記入貸款，信貸帳戶的金額與借款人申請支付的金額不一定相同，應逐筆審計。

　　4、專用帳戶的審計。根據貸款、信貸協定，有的項目單位貸款的提取采用周轉金的方式，并在中國銀行開設專用帳戶。對此應逐筆審計。采用周轉金的方式，雖然費用支出是記入專用帳戶而不是直接向銀行提款，但必須按照貸款、信貸協定規定的程序進行。為避免向銀行提款時才發現不合規定的事項，從而保證專用帳戶存款的補充和周轉，對有關的標書、合同、訂單、付款憑證、帳單、收據、驗收手續、開支用途等，應在年中進行持續審計。

　　5、費用報表的審計。采用費用報表提款方式的項目單位，提款時不必向銀行送達有關的證明文件，而是要求審計人員就地審計并在審計報告中加以證明。對此應當盡量在向銀行提款前進行持續地審計。特別對開支用途、土建工程和勞務支出的驗收手續、定額單價等要作重點審計。為簡化手續、這種持續審計可以采取送達審計的方式。

　　各級項目執行單位及其主管部門，凡涉及外匯收支業務的審計均按上述辦理。

　　（二）項目執行單位財務審計要點

　　項目執行單位的審計，首先應審查報送世界銀行的會計報表是否按照隸屬范圍，全面正確地反映了項目的財務狀況；匯總報表是否完全按照所屬單位報表編制，有無加工調整，加工調整是否合規；匯總報表相互之間有關信貸支出，投資數額等的勾稽關系是否正確；等等。與此同時，還應根據不同情況區別對待：

　　1、屬于管理機構型的項目執行單位，如國務院有關部委和省級政府有關廳局等，主要應：

　?。?）對使用貸款進口物資的驗收、分配手續、作價原則，在各工程項目間投資額的分攤等進行審計。

　　（2）項目辦公室直接開支費用的合規性審計。

　　2、屬于承擔還貸責任的企業型項目執行單位，如鐵路局，省電力局，主要應：

　　（1）抽查項目單位本身的部分憑證、帳項，對成本開支、銷售收入、利潤分配、專用基金、固定資產、大額的債權債務等進行有重點的合規性審計。

　?。?）對項目單位所屬的非項目部分進行抽審。每年只抽審部分單位即可。主要對被抽審單位的內部控制制度的檢查、評價及財務收支的合規性審計。

　　3、屬于金融機構的項目執行單位，如中國農業銀行、中國投資銀行等，應主要對項目執行單位本身的財務收支、信貸資金發放、收回進行審計，并對使用轉貸款項的企業作必要的抽樣審計，以了解企業的經濟效益和還貸能力。

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　　項目執行單位的項目部分，主要是指按照貸款、信貸協定的規定，直接使用世界銀行貸款進行建設的項目部分，也是世界銀行貸款項目審計的重點，必須進行持續地審計。具體分如下幾個方面：

　　1、屬于先利用國內資金進行項目建設，然后再根據工程或費用支出的一定比例向世界銀行提取貸款的項目單位，如公路、橡膠、淡水養魚等項目，其使用國內資金完成工程或勞務費用的全部支出憑證和帳簿必須逐項審計。特別是工程或費用支出是否符合貸款、信貸協定，驗收手續是否完整，工程進度和勞務支出是否真實等等，均應作為重點加強審計。

　　2、屬于國內配套資金只是用于完成貸款、信貸協定要求的配套工程或設備購置，而不直接影響向世界銀行提取貸款的項目單位，如大學發展、醫療衛生等項目，其審計可以采取定期送達或其他方式，重點是配套資金有無單獨設帳核算，全部支出有無合法憑證，帳表是否相符的審計。

　　3、屬于自營施工形式的基本建設單位（包括擴大總承包或概算大包干結算形式的單位），因工程規模較大，應采取分次抽樣持續審計的方式。審計中應主要注意下列問題：

　?。?）工程設計、概算是否經有關部門批準；

　　（2）工程項目是否列入國家基本建設計劃；

　　（3）已開工的單項工程是否符合工程設計；

　?。?）已完成的工程投資額或單項工程投資額是否超出工程概算；

　?。?）當年完成工程投資額有無超過國家年度基建計劃；

　　（6）工程成本中各項支出是否符合有關制度規定；

　　（7）已完工程投資額的結轉手續是否健全（包括工程質量驗收憑證、投資額結算辦法等）；

　?。?）其他基本建設支出是否符合有關制度規定；

　　（9）核銷的基本建設支出是否符合有關制度規定；

　?。?0）分包工程手續是否健全，是否符合有關規定（包括分包合同、結算原則及實際價款的結算等）；

　?。?1）會計報表是否符合制度規定，帳表是否相符，報表項目數字是否合規真實。

　　4、屬于采取承發包方式，基本建設工程的全部或主要部分由一個或幾個施工企業負責施工的建設單位，除按上述加強對基本建設的設計、計劃、概算、報表等進行審計外，還應重點對建設單位與施工單位簽訂的承發包合同，包括工程驗收，價款結算及其他有關事項進行審計。施工企業實際施工成本，可不作為審計的重點。

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　　為了有效地使用貸款資金，更好地發揮貸款項目的經濟效益，在項目進行的適當時間或階段，結合項目進行中的經驗和問題，開展效益審計是必要的。

　　效益審計，是在財務審計的基礎上對主要的經濟資料及經濟活動進行綜合評估的審計。審計要點：

　　1、是否按照貸款協定和有關部門批準的基本建設計劃、實施施工（或購置）計劃，在項目執行期間有無未經批準的重大設計變更，能否按原計劃竣工交付使用，對項目預期目標的實現有何影響。

　　2、基建投資支出（自營工程為工程成本），是否超過概預算，分析其超降原因，是否存在嚴重的浪費損失等問題。

　　3、對項目完成后的預計效益進行分析，如生產能力的發展，原材料供應有無保障，產品質量及銷路，價格水平，成本水平及其預期的經濟效益和社會效果，與原定的目標進行對比，并著重分析還貸能力。

　　4、效益審計應盡可能利用項目單位的有效正確的統計監測資料和財務審計資料，結合現場的實際情況進行分析，并與項目主管部門、項目執行單位研究解決辦法或補救措施，及時發現問題和解決問題，促進經濟效益全面發揮。

　　五、審計報告

　　審計過程基本結束時，必須將審計的結果加強匯總，編制對外審計報告、對內審計報告、管理意見書及審計結論和決定。所有這些，均應以事實為依據，以政策法規為尺度，在審計工作底稿的基礎上編制。

　　（一）對外審計報告

　　對外審計報告是要說明財務報表和補充資料是否真實、正確地反映了被審單位的財務狀況和經營成果，并作出評價。完整（長式）審計報告分為五部分：審計報告（審計師意見）、審計范圍、財務報表、財務報表說明和補充資料。

　　1、審計報告

　　審計報告一般分四種類型：

　?。?）無保留意見的報告。通過審計，判明被審單位的財務報表、報表說明及補充資料真實、正確地反映了其財務狀況和經營成果，符合我國的會計制度及世界銀行的有關要求，則可提交無保留意見的報告（報告格式見附件一）。

　?。?）保留意見的報告。通過審計，如果發現被審單位的財務報表、報表說明及補充資料，有一些不能真實、正確地反映其財務狀況和經營成果，則可提交有保留意見的報告（報告格式見附件二）。

　?。?）相反意見的報告。通過審計，如果發現被審單位的財務報表、報表說明及補充資料根本不能真實、正確地反映其財務狀況和經營成果，則可提交表示相反意見的報告（報告格式見附件二）。

　?。?）拒絕發表意見的報告。在審計過程中被審單位不提供必要的資料，或提供的資料不充分，不能說明關鍵問題，或在其他方面不予合作，審計機關有權拒絕發表意見，并提拒絕發表意見的報告（報告格式見附件二）。

　　審計署授權的審計機關，凡擬出有保留意見、相反意見和拒絕發表意見的報告，均須將草稿報經審計署審定后再由有關審計機關報出。

　　2、審計范圍

　　審計范圍是對審計工作所涉及范圍的說明，包括內部控制制度、固定資產、庫存物資、貨幣資金（包括外匯）、債權債務、專用帳戶、費用支出報表等。究竟包括哪幾項，視實際進行審計的范圍而定，不得生搬硬套。

　　3、財務報表

　　年度財務報表，應根據我國的會計制度和世界銀行有關的要求編制，報表的各類及所列項目應足以反映出項目執行單位的實際財務狀況和經營成果。

　　4、財務報表說明

　　財務報表說明應根據具體情況編寫，特別應對我國會計制度與國際公認會計準則和差異部分及世界銀行要求說明的項目作重點說明。不搞千篇一律。

　　5、補充資料

　　補充資料可采用文字或表格、計算公式等形式，根據具體情況對財務報表作進一步的表述或補充。

　　外資司應及時將世界銀行提出的合理要求轉告有關審計機關，或舉例加以說明，作為編寫財務報表及補充資料的參考，但不應將舉例說明搞成固定模式。對外審計報告，由派出的審計小組草擬，派出該審計小組的審計機關審定并報出。報送的單位有世界銀行、被審單位、項目單位主管部門、審計授權單位及其他有關單位。其中，應報世界銀行的審計報告，經項目主管部門轉送。

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　　為使審計公證真正建立在審計監督的基礎上，促使項目單位管好用好貸款及國內配套資金，根據審計條例有關審計程序的規定，還必須編制對內審計報告。

　　對內審計報告應詳細反映審計過程中所發現的項目單位的問題，并作出實事求是的評價和建議。

　　對內審計報告，由派出的審計小組編制，報派出的審計機關審定。

　　（三）管理意見書

　　管理意見書，主要是揭露項目執行單位在項目管理和貸款資金使用中存在的問題，并提出改進的建議。管理意見書在對外、對內審計報告的基礎上，根據審計署的具體要求視有無可向世界銀行披露的問題而編制。

　　管理意見書，由派出的審計小組編制，審計機關審定并報出。其中涉及重要問題的，應將草稿先報審計署外資運用審計司審核后報出。報送單位有被審單位和世界銀行。

　?。ㄋ模徲嫿Y論和決定

　　對審計中發現的違反財經紀律和規章制度，嚴重鋪張浪費或經濟損失等問題，派出審計小組的審計機關應在對內審計報告的基礎上，根據有關法規作出審計結論和決定。

　　審計結論和決定，應送被審單位及其他有關單位。對此，被審單位及有關單位必須按審計條例有關規定執行。審計機關也應隨后檢查審計結論和決定的執行情況。

　　六、附　則

　　本規范自1989年起實施。

　　本規范由審計署外資運用審計司負責解釋。

　　附件一：審計報告

　　×××（項目執行單位）：

　　我們審查了×××××19　年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的×××××表。我們的審查是按照一般公認的審計進行的，包括抽查會計記錄，審核資產和負債，以及在當時情況下我們認為有必要采用的其他審計程序。

　　我們認為，上述財務報表和所附說明公正地反映了×××19　年12月31日的財務狀況及截至該日止同年度的經營成果，符合一般公認的會計原則，其所有重要方面的應用基礎與前年度相一致。

　　×××××

　　（中文本蓋章，英文本簽機關名稱）

　　年　月　日

　　附件二：審計報告

　　×××（項目執行單位）：

　　我們審查了×××××19　年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的×××表。我們的審查是按照一般公認的審計進行的，包括抽查會計記錄，審核資產和負債，以及在當時情況下我們認為有必要采用的其他審計程序。

　　1、保留意見時：我們認為，上述財務報表和補充資料除……之外，公正地反映了……。

　　2、相反意見時：我們認為，由于……，該財務報表沒有公正地反映×××××單位19　年12月31日的財務狀況以及截至該日止同年度的經營成果。

　　3、拒絕發表意見時，我們認為，由于……，拒絕對該財務報表發表意見。

　　×××

　　（中文本蓋章）（英文本簽機關名稱）

　　年　月　日