中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)

第一條、凡在中華人民共和國境內(nèi)居住的中華人民共和國公民，死亡(含宣告死亡)時遺有財產(chǎn)者，應就其在中華人民共和國境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)，依照本條例的規(guī)定征收遺產(chǎn)稅。不在中華人民共和國境內(nèi)居住的中華人民共和國公民，以及外國公民、無國籍人，死亡(含宣告死亡)時在中華人民共和國境內(nèi)遺有財產(chǎn)，應就其在中華人民共和國境內(nèi)的遺產(chǎn)，依照本條例的規(guī)定征收遺產(chǎn)稅。

第二條、本條例規(guī)定應征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時遺留的全部財產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn)。

第三條、遺產(chǎn)稅的納稅義務人依照下列順序確定：

(一)有遺囑執(zhí)行人的，為遺囑執(zhí)行人;

(二)無遺囑執(zhí)行人的，為繼承人及受贈人;

(三)無遺囑執(zhí)行人的、繼承人及受贈人的，為依法選定的遺產(chǎn)管理人。遺產(chǎn)稅的納稅義務為無行為能力人或者限制行為能力人時，其納稅義務由其法定代理人或監(jiān)護人履行。

第四條、無人繼承又無人受遺贈、依法歸國家所有的遺產(chǎn)，免納遺產(chǎn)稅。

第五條、下列各項不計入應征稅遺產(chǎn)總額：

(一)遺贈人、受贈人或繼承人捐贈給各級政府、教育、民政和福利、公益事業(yè)的遺產(chǎn);

(二)經(jīng)繼承人向稅務機關登記、繼承保存的遺產(chǎn)中種類文物及有關文化、歷史、美術方面的圖書資料、物品、但繼承人將此類文件、圖書資料、物品轉(zhuǎn)讓時，仍須自動申請補稅;

(三)被繼承人自己創(chuàng)作，發(fā)明或參與創(chuàng)作，民明并歸本人所有的著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術;

(四)被繼承人投保人壽保險所取得的保險金;

(五)中華人民共和國政府參加的國際公約或與外國政府簽定的協(xié)議中規(guī)定免征遺產(chǎn)稅和遺產(chǎn);

(六)國務院規(guī)定不計入應征稅遺產(chǎn)總額和其他遺產(chǎn)。

第六條、下列各項允許在應征稅總額中扣除：

(一)被繼承人死亡之前，依法應補繳的各項稅款、罰款、滯納金;

(二)被繼承人死亡之前，未償還的具有確鑿證據(jù)的各項債務;

(三)被繼承人喪葬費用;

(四)執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的直接必要費用按應征稅遺產(chǎn)總額的0·5%計算，但最高不能超過五千元。

(五)被繼承人遺產(chǎn)由《中華人民共和國繼承法》第十條所規(guī)定的第一順序繼承的，每位繼承人可從應納稅遺產(chǎn)總額中扣除二萬元;對于代位繼承的，可比照第一順序繼承人給予扣除。

繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍(護)養(yǎng)的，可按當時年齡75歲的年數(shù)，每年加扣五千元;

繼承人中有年齡距滿十八歲且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按其當時年齡距滿十八歲的年數(shù)，每年加扣五千元。

被繼承人遺產(chǎn)由《中華人民共和國繼承法》第十條報規(guī)定的第二順序繼承人繼承的，每位繼承人可從應納稅遺產(chǎn)總額中扣除一萬元;

繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍(撫)養(yǎng)的，可按其當時年齡距滿75的年數(shù)，每年加扣三千元;

繼承人中有年齡未滿十八歲、且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按其當時年齡距滿十八歲的年數(shù)，每年加扣三千元。

上述繼承人中有放棄繼承權(quán)或喪失繼承權(quán)的，不得給予扣除。

(六)被繼承人死亡前五年內(nèi)發(fā)生的累計不超過2萬元的贈與財產(chǎn)。

(七)被繼承認擁有所有權(quán)，并與其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、價值不超過五十萬元的住房。價值超過五十萬的，只允許扣除五十萬元。

(八)國務院規(guī)定的其他扣除項目。被繼承人為不在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)常居住的中華人民共和國公民或外國公民，地無國籍人，不適用本條(五)至(七)項規(guī)定的扣除項目;本條(一)至(四)項規(guī)定的扣除項目，也以在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的為限。

第七條、遺產(chǎn)稅的免征額為二十萬元。

第八條、遺產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為應征稅遺產(chǎn)凈額。應征稅遺產(chǎn)凈額是被繼承人死亡時的遺產(chǎn)總額，扣除本條例第五條規(guī)定的不計入應征稅遺產(chǎn)總額的項目并減除本條例第六條規(guī)定的允許在應征稅遺產(chǎn)總額扣除的金額和本條例第七條規(guī)定的免征額后的余額。

第九條、遺產(chǎn)稅的計算公式為：應征遺產(chǎn)稅稅額一應征稅遺產(chǎn)凈額X適用稅率--速算扣除數(shù)。

第十條、遺產(chǎn)稅的免征額及允許扣除項目的金額標準，由國務院根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展變化情況適時進行調(diào)整。

第十一條、遺產(chǎn)稅依照本條例所附的《遺產(chǎn)稅五級超額累進稅率表》計算征收。

第十二條、遺產(chǎn)稅以人民幣為計算單位。遺產(chǎn)以外國貨幣計價的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算繳納遺產(chǎn)稅。

第十三條、在中華人民共和國境內(nèi)的財產(chǎn)與境外的財產(chǎn)，按被繼承人死亡時財產(chǎn)的所在地劃分。

第十四條、本條例所稱的財產(chǎn)所在地按下列原則確認：

(一)不動產(chǎn)以及附于不動產(chǎn)的權(quán)利，按不動產(chǎn)所在地確認;

(二)車輛、船舶及航空器，按其使用證照發(fā)放機關所在地確認;

(三)除著作權(quán)以外的知識產(chǎn)權(quán)，按其登記機關所在地確認。但著作權(quán)按其所有人的經(jīng)常居住地確認;

(四)債權(quán)，以債務人經(jīng)常居位地或營業(yè)所在地為準;

(五)各種股票、公司債券，以其發(fā)行機關報所在地為準;

(六)其他具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，以其行政管轄權(quán)所在地或營業(yè)所在地為準;

(七)除上述財產(chǎn)以外的動產(chǎn)，以其所有人的經(jīng)常居位地為準。

第十五條、在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。

第十六條、遺產(chǎn)稅被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)現(xiàn)什計算征收。遺產(chǎn)在被繼承人死亡時有價可依的，按所列價格計算;無價可依或申報明顯低于正常價的，按被繼承人死亡時的評估價值計算。贈與財產(chǎn)在贈與時有價可依的，按所列價格計算;無孔不入價可依或申報價格明顯低于正常價的，按贈與時的評估價值計算。財產(chǎn)價值由政府批準設立的評估機構(gòu)進行評估，評估結(jié)果須經(jīng)主管稅務機關確認。

第十七條、境外財產(chǎn)依所在國家或地區(qū)法律已繳納的遺產(chǎn)稅，允許在應征遺產(chǎn)稅稅額中抵扣，且抵扣額不得超過依本條例規(guī)定計算中心應征稅額。如抵扣額低于依本條例規(guī)定計算的應征稅額的，應補繳其差額部分的稅款。

第十八條、遺產(chǎn)稅由被繼承人戶籍所在地的主管稅務機關征收。沒有戶籍的，由被繼承人居位地或財產(chǎn)所在地主管部門。

第十九條、被繼承人死亡時遺有財產(chǎn)的，納稅義務人應于被繼承人死亡之日早2個月內(nèi)，依前條規(guī)定向主管稅務機關辦理遺產(chǎn)稅納稅申報。

第二十條主管稅務機關應于接到遺產(chǎn)稅納稅申報表之日起二個月內(nèi)對遺產(chǎn)情況進行核實，確定應征稅遺產(chǎn)凈額及計算。