隨著股份制經濟的發展、集團公司的建立，跨省跨區經營方式的出現，越來越多的企業互相參股，互相滲透，具有縱向性和橫向性聯系，構成關聯企業。在利益的驅使下，一些關聯企業不顧國家利益，往往采取規避稅收的辦法。因此，研究關聯企業如何避稅，進而探討其破解的辦法，對于公平稅負加強稅收征管堵塞新的漏洞有著重要的意義。

一、關聯企業的類型

從當前情況看，關聯企業主要有以下幾種類型：

1、一個企業直接控制一個或多個企業。如母公司控制一個或若干個子公司，從而在母公司與子公司之間構成關聯企業。

2、一個企業通過一個或若干個中間企業控制一個或多個企業。例如母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司。從而母公司與子公司的子公司之間形成關聯企業。

3、同受某一企業控制的兩個或多個企業。如受同一母公司控制的各個子公司之間構成關聯企業。

4、兩個或多個企業直接共同控制某一個企業，在控制方與被控制方企業間形成關聯企業。如合營(聯營)企業的各投資方的原有企業與合營(聯營)形成關聯企業。

二、關聯企業的確認方法

現代社會化的大生產，一個企業的產、供、銷通常要面對許多企業。我們開展反避稅，首先要從眾多的企業中找出關聯企業。根據實踐經驗，可以從以下幾個方面著手。

一是查企業公司章程與經營合同。從投資主體判斷關聯企業。例如，甲、乙兩企業按股投資建立丙企業，那么甲、乙兩企業與丙企業形成關聯關系，且屬于直接關聯企業。如果丁企業、戊企業又分別在甲、乙企業中投資，那么丁戊企業同丙企業也形成關聯關系，只不過屬于間接關聯而已。對于個人投資合伙企業而言，股東個人投資于其它項目的企業，與這個合伙企業也形成關聯企業。

二是從工商部門或互聯網收集關聯企業信息。工商部門掌握了所有企業的詳細注冊情況。如資金來源、隸屬關系、經營范圍，能為我們提供有參考價值的資料。另一個就是互聯網，現在一些大企業都設立了網站，并在網上介紹自己組織機構，生產規模，銷售情況，能為我們提供一些關聯企業的情況。

三是以主要業務經營對象為線索，順藤摸瓜，核查其是否屬于關聯企業。

三、關聯企業轉移利潤的主要手段

1、高進低出。即以較高的價格向關聯企業購進原材料，以較低的價格將產品售給關聯企業，將企業利潤稅前轉出。

2、虛列或多列租賃費。即以同關聯企業簽訂財產租賃合同的名義，將企業利潤轉移出去，有的實際上并未發生租賃行為。

3、提高傭金費用標準。以高額勞務報酬費、技術咨詢費、中介業務費，將利潤轉移到關聯企業。

4、向關聯企業融資，以高于同類業務的利率支付利息，將利潤稅前轉移。

四、關聯企業轉移利潤的主要途徑

1、將盈利企業的利潤轉移到虧損企業。按稅法規定，企業的虧損額可在五年內彌補。但這畢竟存在風險。關聯企業從整體利益出發，當某一企業有可能出現嚴重虧損時，就會讓盈利企業采取高進低出的辦法，將部分利潤轉移到虧損企業，達到一舉兩得的目的。即盈利企業少繳稅，效益差的企業又不會陷入困境。

2、將應稅企業利潤轉移到免稅企業。在關聯企業中，若有企業享受減免稅優惠，一些盈利多的關聯企業，往往會采取高進低出、提高勞務費用等辦法，將利潤轉移到免稅的關聯企業，達到少繳企業所得稅的目的。

3、將高稅區企業利潤轉移到低稅區企業。當前，我國的企業所得稅稅率因企業投資的地區不同，存在較大差異。例如，內地企業多數為33%。沿海地區有24%、15%等優惠稅率。因此，一些關聯企業往往會將高稅區的關聯企業利潤轉移到低稅區關聯企業，從而少繳企業所得稅。

4、將企業利潤轉移到享受地方政府超繳返回的企業。一些地方為了招商引資，相繼出臺了一些政策，承諾外來企業，稅收上繳定基數，超過基數部分由財政返還。在這一政策的誘惑下，一些關聯企業也會將利潤轉移到享受超繳返回的關聯企業。從而變相少繳稅。

五、關聯企業轉移利潤的判斷與調整

企業之間存在關聯關系，并不等于它們之間就一定有了轉移利潤的行為。要確定關聯企業之間是否有轉移利潤行為，應從以下幾個方面進行審查。

1、審查企業從關聯企業購進的原材料，是否有高價購進轉移利潤的行為。如果原材料價格高于非關聯企業，我們應從數量、質量、質保條款、付款期限等方面進行分析，因為這些因素都會影響價格。排除這些影響因素后，對同質、同量、同一付款條件的材料，如果其價格仍高于非關聯企業，就可斷定企業存在向關聯企業轉移利潤的行為。此時，應按獨立企業之間購進相同或類似的材料價格進行調整。

2、審查企業產品銷售價格，看是否有低價出售給關聯企業轉移利潤的行為。如果企業出售給關聯企業的產品價格低于非關聯企業，我們應進一步從產品質量、銷售數量、收款方式、售后服務條款等方面進行分析。對于相同質量、相同銷售條件的產品，其價格低于非關聯企業，那就意味著該企業向關聯企業轉移利潤，對其應進行價格調整。調整時，可以按可比非受控價格法。即將企業賣給關聯企業的產品價格，與其賣給非關聯企業的價格進行對比分析，從而確定合理的成交價格。也可以按再銷售價格法，即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品(產品)再銷售給無關聯企業的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從關聯企業購進類似商品，再銷售給無關聯關系的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關聯企業中買方的正常銷售價格。對于產品只賣給關聯企業做原材料的，可按成本加合理費用和利潤進行調整。

1、審查企業支付關聯企業的融資利息。如果企業支付給關聯企業的借款利息高于非關聯企業應進行調整。調整時要注意與非關聯企業之間的借款期限、擔保形式、還款方式、計息方法等方面的可比性。

2、審查企業支付給關聯企業的勞務費用。如果支付給關聯企業的傭金、手續費過高，應參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。調整時要注意企業與關聯企業之間的勞務與非關聯企業之間提供的勞務，在業務性質、服務要求、成本和效果等方面的可比性。

3、審查企業支付給關聯企業的財產租賃費。如果支付費用過高可，可以按支付給非關聯企業相同或類似財產的租賃費進行調整。也可以根據租賃費的構成要素，采用財產折舊加合理費用和利潤作為正常使用費，進行調整。

4、審查企業支付給關聯企業的無形資產使用費，使用費過大應參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。