為加強出口退稅管理，有效防范和打擊騙取出口退稅，國家稅務總局根據騙取出口退稅活動的新特點，制定了《出口貨物稅收函調管理辦法》，現予以發布，自2010年9月1日開始施行。 　　特此公告。 　　附件： 　　1.外貿企業出口業務自查表(略) 　　2.生產企業出口業務自查表(略) 　　3.供貨企業自查表(略) 　　4.填表說明 　　國家稅務總局 　　二○一○年八月三十日 　　出口貨物稅收函調管理辦法 　　第一章 總則 　　第一條 為正確貫徹國家出口退稅政策，加強出口退稅管理，促進征退稅工作銜接，防范和打擊騙取出口退稅違法行為，制定本辦法。 　　第二條 各地對出口企業出口貨物的函調發函工作，由主管稅務機關的退稅部門(以下簡稱退稅部門)負責，對出口貨物供貨企業(以下簡稱供貨企業)的函調復函工作由供貨企業所在地的縣以上稅務機關(以下簡稱復函地稅務機關)的稅源管理部門或相關部門負責。 　　第三條 稅務機關內部負責函調工作的職能部門應指定專職或兼職人員負責管理，應對函調工作分別設置相應的起草、復核、簽發崗位和權限，并建立崗位監督制約機制。函調中發現涉嫌騙取出口退稅的，應將函調中取得的相關資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處。稽查部門在接收時應做好審核、簽收、登記工作。 　　第四條 出口貨物稅收函調工作一律使用出口貨物稅收函調系統(以下簡稱函調系統)進行。調查函、復函、延期復函說明等函件，應使用函調系統進行起草、簽發和傳送，可不郵寄紙質函件。發函地稅務機關要求郵寄紙質函件的，復函地稅務機關應及時郵寄。 　　第二章 核查和發函規程 　　第五條 主管出口退稅的稅務機關(以下簡稱退稅機關)，對出口企業申報的出口退(免)稅有下列情形之一的，應要求出口企業填報《外貿企業出口業務自查表》(附件1)或《生產企業出口業務自查表》(附件2)，并分析有關內容。 　　(一)出口業務涉及國家稅務總局預警信息，包括國家稅務總局預警出口企業、國家稅務總局預警供貨企業、國家稅務總局預警出口商品等。 　　(二)稅務系統內部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。 　　(三)稅務系統以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。 　　(四)出口企業及供貨企業均屬關注企業，且出口關注商品的。 　　(五)關注企業首次出口關注商品的。 　　(六)出口企業首次從關注企業購進關注商品出口的。 　　(七)有下列情形，且出口企業蓋有公章的書面理由不充分的： 　　1.出口貨物換匯成本高于合理上限的。 　　2.出口關注商品，且關注商品出口數量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%。 　　3.出口關注商品，且關注商品進貨單價與上次申報相比超過10%。 　　4.跨境貿易人民幣結算業務經分析異常的。 　　(八)退稅機關認為需要調查的其他情況，比如發現供貨企業所在地、貨物啟運地、報關口岸、離境口岸、出口國別、運輸方式等內容兩項或多項之間明顯有悖常理,首次出口非傳統商品且屬跨大類商品出口企業無充分的蓋有公章的書面理由的等。 　　第六條 退稅機關經對《外貿企業出口業務自查表》或《生產企業出口業務自查表》分析核查后未發現明顯疑點的，可根據審核、審批程序辦理出口退稅;核查后不能排除明顯疑點的，應通過函調系統向出口貨物供貨企業所在地縣以上稅務機關發函調查，并依據復函情況按規定進行處理。未收到復函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。 　　第七條 對需要函調的業務，由出口企業所在地縣以上稅務機關主管局長審批后進行發函調查。 　　第八條 對下列情況可以不按本辦法第五條規定核查，也可不發函調查： 　　(一)函調未發現問題，回函一年內從同一供貨企業購進同類商品的出口業務。 　　(二)出口企業從同一供貨企業購貨，月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業從多家供貨企業購進出口業務有第五條所列疑點的除外。 　　(三)出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關特殊監管區域以外的國家和地區(不包括通過上述國家和地區轉口)，且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的。 　　(四)使用稅務機關代開的發票申報出口退稅的。 　　(五)進料加工出口業務。 　　(六)核查過程中出口企業自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報的。 　　稅務機關在核查過程中疑點特別異常的不受上述條件限制。 　　第九條 負責發函的稅務部門應及時通過函調系統查閱復函情況，收到復函后應及時處理，1個月內仍未收到復函或延期復函說明的，可逐級向省國稅局反映。省國稅局經協調、督促仍未復函的，將有關情況向國家稅務總局如實反映。 　　第三章 復函規程 　　第十條 復函地稅務機關應及時通過函調系統查閱待復函情況，在收到出口貨物稅收函調的調查函后，要求供貨企業填報《供貨企業自查表》(附件3)，對《供貨企業自查表》內容及綜合征管系統中該企業的有關情況分析，并派2位以上稅務人員對供貨企業進行實地核查。 　　復函地稅務機關在對供貨企業進行核查時，出口貨物屬供貨企業外購或委托加工的，如認為其外購業務或委托加工業務的真實性存在疑點的，也可通過函調系統向其上游企業發函調查。對上游供貨企業函調的復函格式、復函時間等要求應依照本規程第十二條、第十三條規定執行。 　　第十一條 供貨企業拒絕、逃避或者以其他方式導致稅務機關無法正常核查的，復函地稅務機關可按照稅收管理及發票管理規定處理。核查中發現重大稅收違法行為的，應將取得相關線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處。稽查部門在接收時應做好審核、簽收、登記工作。 　　第十二條 復函地稅務機關應在收到調查函后1個月內，根據對供貨企業的核查情況，經復函地縣以上稅務機關分管局領導審批后按照函調系統中的內容及格式復函。如因特殊情況不能按時復函的，應在1個月內向發函單位說明原因及復函的具體時間，延期復函時間一般不得超過3個月。 　　如供貨企業核查時正被國家有關部門進行增值稅調查，復函地稅務機關應在有關部門調查完畢后核查并及時復函。 　　第十三條 復函地稅務機關應根據復函具體內容和情況，對應函調系統中規定的復函類型進行復函。 　　第十四條 對復函類型為“經調查有疑點尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復函，將處理情況及時函告發函機關。復函后發現有與原復函內容不一致的新情況的，也應及時再次函告發函單位。復函以最后一次內容為準。 　　第四章 復函處理規程 　　第十五條 退稅部門收到復函后，經退稅機關負責人審批后按照以下方式進行處理： 　　(一)復函確認供貨企業存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應將出口退稅款追回。按規定需要征稅的，應予征稅。需要立案查處的，退稅部門應及時按照有關規定，將有關資料移交稽查部門立案查處。 　　1.供貨企業銷售該批貨物開出的增值稅專用發票為虛開發票。 　　2.供貨企業銷售貨物屬自行生產的，其生產設備、工具不能生產該種貨物，或該企業不具備該批貨物產能的。 　　3.供貨企業銷售該批非自產貨物的購進業務不真實。 　　4.供貨企業銷售該批貨物為委托加工產品，其委托加工業務不真實。 　　5.供貨企業被注銷或被認定為非正常戶后開出增值稅專用發票的。 　　6.供貨企業實際銷售的貨物與增值稅專用發票所列貨物不一致的，或出口企業從供貨企業采購的貨物與其實際出口貨物不一致的。 　　7.其他按規定不予辦理出口退稅的情況。 　　(二)復函確認供貨企業存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業其他已審核通過的應退稅款，無其他應退稅款或應退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業提供差額部分的擔保。待復函稅務機關再次復函排除相應疑點后，方可辦理出口退稅。 　　1.供貨企業銷售該批貨物開出的增值稅專用發票為涉嫌虛開發票。 　　2.供貨企業銷售該批自產貨物，復函的具體情況說明中提出其生產能力存在疑點的。 　　3.供貨企業銷售該批非自產貨物，復函的具體情況說明中提出其購進業務存在疑點的。 　　4.供貨企業銷售的貨物為委托加工產品，復函的具體情況說明中提出其委托加工業務存在疑點的。 　　5.其他按規定或復函機關認為需要進一步核查的情況。 　　(三)根據復函，結合退稅部門對出口企業核查的情況仍存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業其他已審核通過的應退稅款，無其他應退稅款或應退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業提供差額部分的擔保。待排除相應疑點后，方可辦理出口退稅。 　　1.存在或涉嫌存在《國家稅務總局、商務部關于進一步規范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退(免)稅管理的通知》(國稅發[2006]24號)第二條規定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。 　　2.供貨企業存在將貨物發往非購貨方地址或非該批出口業務出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。 　　3.有關國內進貨、出口收匯、付款、國內外運輸費用憑證及相關合同不齊全無合理理由或內容及邏輯存在明顯疑點的情況。 　　4.該批出口貨物已收匯，但供貨企業實際收到貨款及稅款與應收貨款及稅款比率低于85%且無蓋有公章的書面合理原因的。 　　5.出口貨物非購買方付款占應收款比率15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。 　　6.存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。 　　(四)復函確認供貨企業存在下列疑點之一，退稅部門對出口企業核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待復函稅務機關再次復函排除相應疑點后，方可辦理出口退稅。 　　1.供貨企業被認定為非正常戶，至復函日止仍欠繳增值稅的，或被調查商品為消費稅應稅貨物仍欠消費稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應退稅款。 　　2.經稅務機關實地核查，供貨企業查無下落，導致復函稅務機關無法核實有關情況。 　　3.供貨企業被認定為非正常戶之前3個月內開具增值稅專用發票但該企業未接受核查。 　　(五)不存在上述第一、二、三、四項所述情況，為正常業務復函。退稅機關應根據出口退稅審核、審批相關規定辦理出口退稅。 　　第十六條 復函內容存在本辦法第十五條第一項情況之一的，退稅機關應將該出口企業1年內從同一供貨企業購進貨物，以及從其他供貨企業購進同類商品的其他尚未函調的出口業務作為有疑點的業務進行函調。未收到復函前，對于尚未辦理出口退稅的，暫不辦理;已辦理退稅的，應按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業其他已審核通過的應退稅款，無其他應退稅款或應退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業提供差額部分的擔保。收到復函后，按照本辦法第十五條規定進行處理。 　　復函內容存在本辦法第十五條第二、三、四項情況之一的，退稅機關應將該出口企業1年內從同一供貨企業購進貨物，以及從其他供貨企業購進同類商品的其他尚未函調的出口業務作為有疑點的業務進行函調。未收到復函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復函后，按照本辦法第十五條規定進行處理。 　　第五章 附則 　　第十七條 國家稅務總局根據函調等情況對國家稅務總局預警信息、國家稅務總局關注信息、出口業務需核查情形以及不需核查和函調情形實行動態管理。 　　第十八條 為提高出口貨物稅收函調工作效率，各地稅務機關應嚴格按照發函標準和復函時限進行發函、復函。國家稅務總局將根據情況向逾期未復函的稅務機關發出催辦函，并定期通報發函、逾期未復函以及回函質量等情況。 　　第十九條 各地稅務機關應成立出口退稅函調工作協調領導小組，建立退稅部門與稅源管理部門、稽查部門的協調機制。 　　第二十條 稅務機關不得對出口企業尚未上報的出口退(免)稅進行核查和發函調查。 　　第二十一條 發函地稅務機關應將出口貨物核查審批、核查結果處理等資料保存歸檔;負責復函的稅務機關應將企業報送的供貨企業調查表及附送資料、核查記錄等保存歸檔。保存期限按照《稅收征收管理法》有關規定執行。 　　第二十二條 本辦法從2010年9月1日起開始執行。《國家稅務總局關于印發〈出口貨物稅收函調辦法〉的通知》(國稅發[2006]165號)同時廢止。 　　附件4： 　　填表說明 　　《外貿企業出口業務自查表》的填表說明 　　一、“企業登記注冊類型”欄按出口退稅認定時填報項目填寫，如國有企業、集體企業、私營企業或外商投資企業等。 　　二、外貿企業的出口業務如非本公司業務員聯系，而是通過中間人介紹的，無論是否在出口業務中收取傭金或勞務費，是否參與整個業務的談判與操作過程，均應將中間人情況填寫“出口業務如屬中間人介紹”欄內容。 　　三、“報關單位”欄中填寫向海關申報報關的單位名稱。 　　四、“價格成交方式”欄中填寫FOB、CIF等。 　　五、如果出口商品以離岸價(FOB)定價，運輸和保險事宜非本公司負責，“報關、運輸、保險情況”項下的“運輸單位”、“運費幣別及金額”、“保險公司名稱”、“保險合同號”、“保險幣別及金額”等有關欄目可不填寫，但需說明情況。 　　六、《國內采購商品情況明細表》(附表1)有關項目 　　(一)附表1按照增值稅專用發票分別填報。 　　(二)“付款及收款人情況”中“貨款及稅款支付方式”欄填寫銀行轉賬支付、現金支付等。 　　(三)以銀行轉賬方式支付的，填寫“付款及收款人情況”中的“收款人開戶銀行”、“收款人銀行賬號”欄;將貨款及稅款打入收款人銀行卡的，填寫“收款人銀行卡開戶銀行”、“收款人銀行卡號”欄。 　　(四)如果出口商品的國內采購環節的運輸等事宜是非本公司負責的，可不填寫“采購商品的國內運輸情況”項下的“運輸單位”、“運輸單位納稅人識別號”、“運費發票號”、“商品在國內的運費”、“商品運輸單據名稱及號碼”等有關欄目，但需說明情況。 　　“運達地址”、“商品接收簽字人”及“接收人所屬單位”必須填寫。“運達地址”應填寫具體地點，不能只填寫城市名稱。 　　七、《委托加工商品情況調查明細表》(附表2)有關項目 　　(一)主要原材料指，委托加工商品所耗用金額最大的原材料。 　　(二)其他項目填寫參見附表1有關項目。 　　八、對于確無法填寫的項目，企業應說明情況。 　　《生產企業出口業務自查表》的填表說明 　　一、“企業登記注冊類型”欄按出口退稅認定時填報項目填寫，如國有企業、集體企業、私營企業或外商投資企業等。 　　二、生產企業的出口業務如非本公司業務員聯系，而是通過中間人介紹的，無論是否在出口業務中收取傭金或勞務費，是否參與整個業務的談判與操作過程，應將中間人情況填寫“出口業務如屬中間人介紹”欄內容。此項還包括直接向農民收購初級農產品的經紀人。 　　三、“報關單位”欄中填寫向海關申報報關的單位名稱。 　　四、“價格成交方式”欄中填寫FOB、CIF等。 　　五、如果出口商品以離岸價(FOB)定價，運輸和保險事宜非本公司負責，“報關、運輸、保險情況”項下的“運輸單位”、“運費幣別及金額”、“保險公司名稱”、“保險合同號”、“保險幣別及金額”等有關欄目可不填寫，但需說明情況。 　　六、“出口商品耗用主要原材料名稱”欄填寫生產調查商品所耗用原材料金額比例最大的一種或兩種材料名稱。“耗用主要原材料金額”填寫，上一年度該一種或兩種原材料的進項金額。 　　七、“運費進項情況(以提取進項時間為準)”項下的“主要運輸方式”欄，填寫本公司運費進項發票金額較大的運輸方式。 　　八、《外購商品調查明細表》(附表1) 　　(一)“外購商品進項發票號碼”欄填寫外購商品購進的增值稅專用發票代碼、號碼或普通發票號碼。 　　(二)“付款及收款人情況”中“貨款及稅款支付方式”欄填寫銀行轉賬支付、現金支付等。 　　(三)以銀行轉賬方式支付的，填寫“付款及收款人情況”中的“收款人開戶銀行”、“收款人銀行賬號”欄;將貨款及稅款打入收款人銀行卡的，填寫“收款人銀行卡開戶銀行”、“收款人銀行卡號”欄。 　　(四)如果外購商品采購環節的運輸等事宜是非本公司負責的，可不填寫“外購商品運輸情況”項下的“國內貨物發出地點”、“運輸單位”、“運輸單位納稅人識別號”、“運費發票號”、“運費”、“運輸單據名稱及號碼”等有關欄目，但需說明情況。 　　“運達地址”、“商品接收簽字人”及“接收人所屬單位”必須填寫。“運達地址”應填寫具體地點，不能只填寫城市名稱。 　　九、《委托加工主要原材料購進情況調查明細表》填寫委托加工商品耗用金額比例最大的原材料購進情況。 　　十、對于確無法填寫的項目，企業應說明情況。 　　《供貨企業自查表》的填表說明 　　一、“海關代碼”，如供貨企業無海關代碼，可不填寫。 　　二、“企業登記注冊類型”欄填寫國有企業、集體企業、私營企業或外商投資企業等。 　　三、“出口商品耗用主要原材料名稱”欄填寫生產調查商品所耗用原材料金額比例最大的一種或兩種材料名稱。“耗用主要原材料金額”填寫，上一年度該一種或兩種原材料的進項金額。 　　四、“運費進項情況(以提取進項時間為準)”項下的“主要運輸方式”欄，填寫本公司運費進項發票金額較大的運輸方式。 　　五、《銷售商品調查明細表》(附表1)有關項目 　　(一)“收款情況”中“貨款及稅款支付方式”欄填寫銀行轉賬支付、現金支付等。 　　(二)以銀行轉賬方式收款的，填寫“收款情況”中的“付款人開戶銀行”、“付款人銀行賬號”欄;貨款及稅款由付款人銀行卡支付的，填寫“付款人銀行卡開戶銀行”、“付款人銀行卡號”欄。 　　(三)“商品運輸情況”項下的“運輸單位”、“運輸單位納稅人識別號”、“運費發票號”、“運費”、“商品運輸單據名稱”、“商品運輸單據號碼”、“發貨人姓名”、“發貨人電話(手機)”等欄目，如銷售商品的運輸不是由本公司負責的，可不填寫，但需說明情況。 　　“發貨人姓名”、“發貨人電話(手機)”、“商品接收簽字人”、“接收人所屬單位”及“本公司出庫單號”應填寫。“運達地點”應填寫具體地點，不能只填寫城市名稱。 　　六、《外購商品調查明細表》(附表2)有關項目 　　(一)“外購商品發票號碼”欄包括三種情況，一是取得增值稅專用發票，則應填寫專用發票代碼和號碼，二是取得普通發票，則應填寫普通發票號碼，三是取得進口貨物海關代征繳款書，則應填寫繳款書號碼。 　　(二)“企業名稱”欄，如外購商品為進口的，應填寫外商名稱。 　　(三)“付款及收款人情況”中“貨款及稅款支付方式”欄填寫銀行轉賬支付、現金支付等。 　　(四)以銀行轉賬方式支付的，填寫“付款及收款人情況”中的“收款人開戶銀行”、“收款人銀行賬號”欄;將貨款及稅款打入收款人銀行卡的，填寫“收款人銀行卡開戶銀行”、“收款人銀行卡號”欄。 　　(五)如果外購商品采購環節的運輸等事宜是非本公司負責的，可不填寫“外購商品運輸情況”項下的“國內貨物發出地點”、“運輸單位”、“運輸單位納稅人識別號”、“運費發票號”、“運費”、“運輸單據名稱及號碼”等有關欄目，但需說明情況。 　　“運達地址”、“商品接收簽字人”及“接收人所屬單位”必須填寫。“運達地址”應填寫具體地點，不能只填寫城市名稱。 　　七、《委托加工情況調查明細表》(附表2)中的主要原材料指，委托加工商品所耗用金額最大的原材料。 　　八、對于確無法填寫的項目，企業應說明情況。