引言

　?。保緶?zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露?！?br/>　?。玻緶?zhǔn)則不涉及：
　?。ǎ保╅_(kāi)采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；
　?。ǎ玻┩恋厥褂脵?quán)的租賃協(xié)議；
　?。ǎ常╇娪?、錄像、劇本、文稿、專(zhuān)利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　　３．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
　　（１）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
　?。ǎ玻┳赓U期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。
　　如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi)；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止的期間。
　?。ǎ常┎豢沙蜂N(xiāo)租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷(xiāo)的租賃：
　?、侔l(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；
　?、诮?jīng)出租人同意；
　?、鄢凶馊伺c原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；
　?、艹凶馊酥Ц读艘还P足夠大的額外款項(xiàng)。
　?。ǎ矗?dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
　?。ǎ担┪磽?dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　　　　　　　　　　　　　 租賃的分類(lèi)

　?。矗凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買(mǎi)主（即出租人）向賣(mài)主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日。
　?。担谫Y租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
　　上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。
　?。叮?jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
　?。罚髽I(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
　?。ǎ保┰谧赓U期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
　　（２）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
　　（３）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
　?。ǎ矗┚统凶馊硕裕赓U開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)?；蛴凶饨鹗侵福痤~不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
　　（５）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　　　　　　　　　　　　承租人的會(huì)計(jì)處理

　　　　　　　　　　　　　　　　融資租賃

　?。福谧赓U開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。
　?。梗凶馊嗽谟?jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
　　上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。
　?。保埃谧赓U談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　１１．未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?br/>　?。保玻袚?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
　?。保常?jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計(jì)提折舊。
　　１４．或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　?。保担凶馊藨?yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露：
　?。ǎ保┟款?lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值；
　?。ǎ玻┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；
　?。ǎ常┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的余額；
　　（４）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。

　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)營(yíng)租賃

　　１６．經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。
　　１７．承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　?。保福蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　?。保梗凶馊藨?yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)租賃作如下披露：
　?。ǎ保┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；
　?。ǎ玻┮院竽甓葘⒅Ц兜牟豢沙蜂N(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。

　　　　　　　　　　　　　出租人的會(huì)計(jì)處理

　　　　　　　　　　　　　　　　融資租賃

　　２０．在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
　?。玻保谧赓U談判和簽訂租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　?。玻玻磳?shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。
　?。玻常鲎馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
　?。玻矗^(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。
　?。玻担鲎馊藨?yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　２６．出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。
　　如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
　?。玻罚蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
　　２８．出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露：
　?。ǎ保┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；
　　（２）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額；
　?。ǎ常┓?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。

　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)營(yíng)租賃

　?。玻梗鲎馊藨?yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
　　３０．經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。
　　３１．出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　?。常玻畬?duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類(lèi)似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　?。常常蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
　　３４．出租人應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。

　　　　　　　　　　　　　　售后租回交易

　　
　?。常担凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第４至７條的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。
　?。常叮绻酆笞饣亟灰仔问揭豁?xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；并根據(jù)本準(zhǔn)則第８至１４條、第２０至２７條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　?。常罚绻酆笞饣亟灰仔纬梢豁?xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；并根?jù)本準(zhǔn)則第１６條至１８條、第２９條至３３條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　?。常福凶馊撕统鲎馊顺龖?yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第１５條、第１９條、第２８條和第３４條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)售后租回合同中的特殊條款作出披露。

　　　　　　　　　　　　　　　銜接辦法

　　３９．對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理與本準(zhǔn)則第２４條和第２５條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　?。矗埃緶?zhǔn)則自２００１年１月１日起施行。