國家稅務(wù)總局公告2011年第45號 　　為規(guī)范和加強對依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)被認定為居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)的所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2011年9月1日起施行。? 　　特此公告。 　　? 　　附件：1.境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書.doc 　　2.境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表.doc 　　? 　　國家稅務(wù)總局 　　二○一一年七月二十七日 　　境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)? 　　第一章 總則? 　　第一條 為規(guī)范和加強境外注冊中資控股居民企業(yè)的所得稅稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下簡稱稅收協(xié)定)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號，以下簡稱《通知》)和其他有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。? 　　第二條 本辦法所稱境外注冊中資控股企業(yè)(以下簡稱境外中資企業(yè))是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)(含香港、澳門、臺灣)注冊成立的企業(yè)。? 　　第三條 本辦法所稱境外注冊中資控股居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))是指因?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。? 　　第四條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。? 　　第五條 本辦法所稱主管稅務(wù)機關(guān)包括：? 　　(一)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。 　　(二)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構(gòu)所在地的國稅局主管機關(guān);經(jīng)共同的上級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)為其主管稅務(wù)機關(guān)。? 　　(三)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個實際管理機構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)報共同的上級稅務(wù)機關(guān)確定。? 　　主管稅務(wù)機關(guān)確定后，不得隨意變更;確需變更的，應(yīng)當(dāng)層報稅務(wù)總局批準(zhǔn)。?? 　　第二章 居民身份認定管理? 　　第六條 境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機關(guān)認定和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。? 　　第七條 境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，自行判定實際管理機構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)。如其判定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)書面提出居民身份認定申請,同時提供以下資料：? 　　(一)企業(yè)法律身份證明文件;? 　　(二)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況;? 　　(三)企業(yè)上一個納稅年度的公證會計師審計報告;? 　　(四)負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責(zé)場所的地址證明;? 　　(五)企業(yè)上一年度及當(dāng)年度董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住的記錄;? 　　(六)企業(yè)上一年度及當(dāng)年度重大事項的董事會決議及會議記錄;? 　　(七)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。? 　　第八條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合《通知》第二條規(guī)定但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以對該境外中資企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地情況進行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供本辦法第七條規(guī)定的資料。調(diào)查過程中，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。? 　　第九條 主管稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行審核，提出初步認定意見，將據(jù)以做出初步認定的相關(guān)事實(資料)、認定理由和結(jié)果層報稅務(wù)總局確認。? 　　稅務(wù)總局認定境外中資企業(yè)居民身份的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認定結(jié)果同時書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機關(guān)。? 　　第十條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認定結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》(見附件1),通知其從企業(yè)居民身份確認年度開始按照我國居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定及本辦法規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。? 　　第十一條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定層報稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。 　　(一)企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變更為中國境外的;? 　　(二)中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。? 　　第十二條 稅務(wù)總局認定終止非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認定結(jié)果同時書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)書面告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，同時停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。上述主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法做好減免稅款追繳等后續(xù)管理工作。? 　　第三章 稅務(wù)登記管理? 　　第十三條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份認定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料申報辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本：? 　　(一)居民身份認定書;? 　　(二)境外注冊登記證件;? 　　(三)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。? 　　第十四條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)總局確認終止居民身份的，應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。? 　　第十五條 發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。? 　　第四章 賬簿憑證管理 　　第十六條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國有關(guān)法律、法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，編制財務(wù)、會計報表，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計、處理辦法及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。? 　　第十七條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存放在中國境內(nèi)的會計賬簿和境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)要求提供的報表等資料，應(yīng)當(dāng)使用中文。? 　　第十八條 發(fā)生扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。 　　第十九條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個人發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用發(fā)票，發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國境內(nèi)，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。? 　　第五章 申報征收管理? 　　第二十條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅。? 　　第二十一條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營或者居民身份變化情形的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日或者稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)之日起60日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。? 　　非境內(nèi)注冊居民企業(yè)需要申報辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。? 　　第二十二條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣計算繳納企業(yè)所得稅;所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定折合成人民幣計算并繳納企業(yè)所得稅。 　　第二十三條 對非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。 　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊居民企業(yè)年度申報和匯算清繳結(jié)束后兩個月內(nèi)，判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實質(zhì)性變化。對實際管理機構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)層報稅務(wù)總局終止其居民身份。? 　　對于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)層報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。 　　第二十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按季度核查非境內(nèi)注冊居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則和企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定對其進行處罰，并向非居民企業(yè)追繳稅款。? 　　第六章 特定事項管理? 　　第二十五條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》復(fù)印件。? 　　相關(guān)支付方憑上述復(fù)印件不予履行該所得的稅款扣繳義務(wù)，并在對外支付上述外匯資金時憑該復(fù)印件向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具相關(guān)稅務(wù)證明。其中涉及個人所得稅、營業(yè)稅等其他稅種納稅事項的，仍按對外支付稅務(wù)證明開具的有關(guān)規(guī)定辦理。? 　　第二十六條 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊居民企業(yè)股權(quán)所得，屬于來源于中國境內(nèi)所得，被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。? 　　第二十七條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。? 　　第二十八條 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)同時被我國與其注冊所在國家(地區(qū))稅務(wù)當(dāng)局確認為稅收居民的，應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份;如經(jīng)確認為我國稅收居民，可適用我國與其他國家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù);需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理申請之日起10個工作日內(nèi)辦結(jié)。? 　　第二十九條 境外稅務(wù)當(dāng)局拒絕給予非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或者將其認定為所在國家(地區(qū))稅收居民的，該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定書面申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序。? 　　主管稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)提請協(xié)商的申請后，應(yīng)當(dāng)及時將申請及有關(guān)資料層報稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局與有關(guān)國家(地區(qū))稅務(wù)當(dāng)局進行協(xié)商。? 　　第七章 附則 　　第三十條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)做好非境內(nèi)注冊居民企業(yè)所得稅管理情況匯總統(tǒng)計工作，于每年8月15日前向稅務(wù)總局層報《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表》(見附件2)。稅務(wù)總局不定期對各地相關(guān)管理工作進行檢查，并將檢查情況通報各地。? 　　第三十一條 本辦法由稅務(wù)總局負責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。? 　　第三十二條 本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。