【法條】

　　第四十六條 民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

　　【釋義】

　　本條是對(duì)民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。

　　所謂稅收優(yōu)惠政策，是指國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)某類納稅人或某些征稅對(duì)象給予減輕或免除其稅收負(fù)擔(dān)的政策。

　　國家對(duì)民辦學(xué)校實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，首先是由于受教育權(quán)是《憲法》規(guī)定的公民的基本權(quán)利，保障公民接受九年義務(wù)教育，以及創(chuàng)造條件使公民接受職業(yè)教育和高等教育，是政府的職責(zé)。民辦教育是我國教育事業(yè)的重要組成部分，民辦教育的發(fā)展對(duì)促進(jìn)國民教育具有積極的意義。因此，國家需要采取財(cái)政、稅收手段對(duì)于民辦教育機(jī)構(gòu)予以支持。其次，在當(dāng)今社會(huì)，教育在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來越大的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)國家教育水平的高低、擁有的各類人才的數(shù)量與質(zhì)量，與一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，教育在拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面作用日益突出。因此，為促進(jìn)對(duì)教育的投入，吸引民間的資金辦教育，國家對(duì)私立教育給予稅收方面的優(yōu)惠，成為世界上許多國家的政策。

　　我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中對(duì)于民辦學(xué)校實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面的規(guī)定目前還不夠明確、統(tǒng)一和完善。我國現(xiàn)行稅收制度中對(duì)與教育有關(guān)的機(jī)構(gòu)或行為，在增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和進(jìn)口稅等稅種實(shí)行減免稅。但除營業(yè)稅外，相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)學(xué)校和教育的減免稅規(guī)定不適用于民辦學(xué)校。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了作為免稅對(duì)象的“學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”。在其他法律法規(guī)中，減免稅的對(duì)象大都為“由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”，有的則未規(guī)定減免稅的范圍。即使是《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)減免稅的范圍作出了明確的規(guī)定，但其規(guī)定的享受優(yōu)惠的民辦學(xué)校的范圍過于狹窄，同時(shí)也未能針對(duì)民辦學(xué)校的實(shí)際情況合理劃分應(yīng)當(dāng)享受優(yōu)惠待遇的民辦學(xué)校的范圍。對(duì)于上述減免稅的項(xiàng)目，各個(gè)地方在執(zhí)行的過程中有不同的做法，有的地方對(duì)民辦學(xué)校減免車船使用稅，有的地方減免耕地占用稅，有的地方減免房產(chǎn)稅，等等。國務(wù)院1997年發(fā)布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》第10條規(guī)定，社會(huì)力量舉辦的教育機(jī)構(gòu)依法享有與國家舉辦的教育機(jī)構(gòu)平等的法律地位。但民辦學(xué)校可以享受哪些稅收優(yōu)惠仍然不清晰。

　　目前我國的各級(jí)各類的民辦學(xué)校中，既有民辦小學(xué)、初中等實(shí)施義務(wù)教育的學(xué)校，又有幼兒園、高中、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、大專院校、職業(yè)技能培訓(xùn)、文化藝術(shù)體育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等。有的民辦學(xué)校屬于捐資辦學(xué)的性質(zhì)，有的學(xué)校屬于投資辦學(xué)。對(duì)于這些不同種類、性質(zhì)的學(xué)校，在享受稅收優(yōu)惠政策方面應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。有的投資辦學(xué)者說，他們投資教育，主要是出于培養(yǎng)人才、回報(bào)社會(huì)的動(dòng)機(jī)，并不單純是為了投資獲利，他們甚至在一定的時(shí)間內(nèi)并不打算從學(xué)校拿走一分錢，實(shí)際上目前也是這樣做的。他們認(rèn)為這樣的學(xué)校就是非營利性的，政府不應(yīng)對(duì)這樣的學(xué)校收稅。但對(duì)于營利與非營利的甄別，并不能從出資者的主觀動(dòng)機(jī)上來考慮，而應(yīng)當(dāng)有客觀的標(biāo)準(zhǔn)。第一，非營利民辦學(xué)校的設(shè)立應(yīng)是由出資人捐贈(zèng)的資金舉辦的，捐贈(zèng)行為完成后，出資人不再對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)享有所有權(quán)。第二，非營利的民辦學(xué)校在存續(xù)期間，其收入可以支付教師和員工因?qū)嶋H工作所應(yīng)獲得的合理的薪酬(在國外，私立學(xué)校的董事通常不領(lǐng)取薪酬)，但學(xué)校在支付成本以后的凈收入或稱利潤不得以任何形式分配給任何人。學(xué)校的資產(chǎn)、收入與利潤，不得直接或間接地用來提供特別利益給予和學(xué)校相關(guān)的人士(如董事、教師、員工、創(chuàng)立人或捐助者)，而且學(xué)校與相關(guān)的人士不得進(jìn)行任何私利之交易。第三，非營利的民辦學(xué)校在終止時(shí)，不得將資產(chǎn)分配給其董事、教師、員工、創(chuàng)立人或捐助者。

　　制定民辦學(xué)校享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)掌握公平原則與社會(huì)政策原則的統(tǒng)一。所謂公平原則，是指納稅人地位平等，稅收負(fù)擔(dān)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)合理、客觀、法定，沒有歧視性對(duì)待。所謂社會(huì)政策原則，是指國家根據(jù)既定目標(biāo)，利用稅收工具在資源配置、財(cái)富分配、經(jīng)營管理等方面實(shí)施宏觀調(diào)節(jié)、達(dá)到一定目的的準(zhǔn)則。對(duì)于民辦學(xué)校給予稅收優(yōu)惠，主要是考慮到教育在我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性，是從社會(huì)政策的角度來考慮的。但由于我國目前民辦學(xué)校的情況各不相同，如何區(qū)別不同的情況，公平合理地確定不同類型的民辦學(xué)校享受稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)合理的稅收政策，引導(dǎo)和促進(jìn)民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，是目前制定民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)著力解決的問題。

　　在我國的民辦學(xué)校中，既存在著捐資辦學(xué)的非營利性的民辦學(xué)校，也存在著大量的投資辦學(xué)的營利性的民辦學(xué)校。對(duì)于營利性的民辦學(xué)校與非營利性民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)予以區(qū)分，實(shí)行不同的稅收政策，在稅收的優(yōu)惠方面不能搞“一視同仁”。對(duì)于非營利的民辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)享有與公辦學(xué)校同樣的免稅待遇。對(duì)于營利性的民辦學(xué)校，雖然不能與非營利的學(xué)校享有同樣的待遇，但由于我們目前社會(huì)確需對(duì)教育領(lǐng)域的資金投入，因此我們可以用稅收這一杠桿進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。因此，對(duì)營利性的學(xué)校可以根據(jù)不同的時(shí)期、社會(huì)的需求程度、教學(xué)的對(duì)象等情況給予不同程度的優(yōu)惠。對(duì)于取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，在學(xué)校的管理上與本法第66條規(guī)定的經(jīng)營性的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還是有一些不同，因此對(duì)于取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策與非營利性的民辦學(xué)校及經(jīng)營性的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策均需有所區(qū)別。

　　稅收優(yōu)惠問題是關(guān)系到我國民辦學(xué)校的長期存在和發(fā)展的重要問題，因此必須從法律上予以明確。本法將于2003年9月1日實(shí)施，屆時(shí)國務(wù)院及其有關(guān)部門需要出臺(tái)稅收優(yōu)惠方面的具體措施。