一、關于企業破產清算的一般程序
　　根據我國《破產法》的有關規定，企業破產清算的基本程序大致可分為三個階段，一是破產申請階段，二是和解整頓階段，三是破產清算階段?，F就破產申請階段和破產清算階段的主要操作程序概括如下：
　　１．提出破產申請。按照《破產法》的有關規定，破產申請的申請人可以是債權人，也可以是債務人。當債務人不能清償到期債務時，債權人可以向債務人所在地人民法院申請宣告債務人破產；債務人不能清償到期債務，經過上級主管部門同意，可以向當地人民法院自動申請破產。目前，多數企業的破產申請是由破產企業（即債務人）提出。
　　具體操作中，企業在提出破產申請前，應對其資產進行全面的清查，對債權債務進行清理，然后由會計師事務所對企業進行全面的會計，并出具資不抵債的鑒證報告。企業向法院提出破產申請時，要提供如下材料：請求破產的書面申請，會計師事務所對企業進行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門同意破產的批準文件，企業的會計報表，各項財產明細表，債權人名單、地址、金額，企業對外投資情況，銀行帳戶情況及法院認為需要提供的其他材料。
　?。玻ㄔ菏芾砩暾垺Ｈ嗣穹ㄔ航拥狡飘a申請后即進行受理與否的審查、鑒定。受理債權人破產申請案件１０日內應通知債務人，并發布破產案件受理公告。受理債務人破產申請案件的，應在案件受理后１０日內通知債權人申報債權，直接發布債權申報的公告。
　?。常畟鶛嗳松陥髠鶛?。債權人應當在收到通知后一個月內，未收到通知的債權人應當自公告之日起三個月內，向人民法院申報債權，說明債權的數額和有無財產擔保，并且提交有關證據材料。逾期未申報債權的，視為自動放棄債權。
　?。矗ㄔ翰枚?、宣告企業破產。人民法院對于企業的破產申請進行審理，符合企業破產法規定的情形的，即由人民法院依法裁定并宣告該企業破產。
　　５．組建清算組。按照破產法的規定，人民法院應當自宣告企業破產之日起１５日內成立清算組，接管破產企業。清算組的組成人員一般包括財政部門、企業主管部門、國有資產管理部門、審計部門、勞動部門、國土管理部門、社會保障部門、人民銀行、工商管理部門等部門的人員。清算組可以依法進行必要的民事活動。
　　清算組成立后，一般都在法院的指導下，設立若干個小組，負責企業職工的思想工作、財產保管工作、債權、債務清算工作、破產財產處置工作以及職工安置工作等。
　?。叮庸芷飘a企業，進行資產處置等工作。清算組成立后，應接管破產企業的一切財產、帳冊、文書、資料和印章等，并負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配等。
　?。罚巿?、實施破產財產分配方案。清算組在清理、處置破產財產并驗證破產債權后，應在確定企業破產財產的基礎上擬定破產財產的分配方案，經債權人會議通過，并報請人民法院裁定后執行，按一定的債務清償順序進行比例分配。
　?。福畧蟾媲逅愎ぷ?。清算組在破產財產分配完畢后，應編制有關清算工作的報告文件，向法院報告清算工作，并提請人民法院終結破產程序。
　　９．注銷破產企業。清算組在接到法院終結破產程序的裁定后，應及時向破產企業的原注冊登記機關（一般是工商管理部門）辦理破產企業注銷登記手續。
　　至此，破產清算工作宣告結束。

　二、破產清算會計的特點
　　破產清算會計從內容上可分為兩大部分：一是破產企業（即債務人）的會計處理，主要內容包括財產清查、編制有關會計報表和財產清冊，辦理會計檔案的移交以及協助清算組開展有關工作；二是清算組的會計處理，主要包括接管破產企業的財產的有關處理，接管破產企業的會計檔案等，對破產企業的破產財產加以確認、計量和重估價，以及進行處置變現，確認計量破產債權，并據以分配破產財產，對全部破產清算過程進行會計核算，并編報有關的會計報表。
　　破產清算會計作為財務會計的一個分支，無論在會計理論上，還是在會計實務上，均與財務會計有十分密切的聯系，同時，又具有與傳統的財務會計不同的特點。
　　第一，傳統財務會計的一些基本假設對破產清算會計不再適用。
　　財務會計的四個基本假設（會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量）是進行會計核算的基本前提，也是設計和選擇會計方法的重要依據。但是，企業進入破產清算以后，由于所處的環境發生了巨大的變化，使這些會計假設賴以存在的條件已不復存在，自然也使這些原來的假設變得不再合理和必要，如：
　　會計主體假設：企業在正常經營的情況下，會計主體是企業自身，而進入破產清算以后，由于清算組的進入和接管，使會計主體發生了變化。在法院宣告企業破產后，清算組進入以前，企業仍作為一個會計主體，而清算組進入以后，清算組作為一個新的會計主體出現。因此，《規定》中也相應作出破產企業的會計處理和清算組的會計處理兩方面的規定。
　　持續經營假設：對一般財務會計而言，只有在這一假設的前提下，企業在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩定，企業的會計記錄和會計報表才能真實可靠。但是，在破產清算的情況下，持續經營的假設顯然不再成立，資產的價值則必須按照實際變現的價值計算，負債必須按照資產變現后的實際償付能力清償，因此，與此相關的許多會計方法也必須改變。
　　會計期間假設：這一假設是指將企業持續不斷的經營活動分割為一定的期間，據以結算帳目，編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。但是，在破產清算的情況下，由于持續經營的前提條件已不復存在，會計分期假設也自然隨之消失。
　　第二，破產清算會計超越了傳統的財務會計一些基本原則規范。
　　會計核算的基本原則（我國的《企業會計準則》規定為１２條原則）也是會計核算的基本規范。但是，在破產清算的情況下，由于企業所處的經濟環境的變化，會計核算前提發生了變化，使得許多原來的會計原則變得不再合理，也就難以為破產清算會計所采用，如：
　　歷史成本原則：在傳統的財務會計中，這一原則是企業計量資產成本所應該遵循的基本原則，但在破產清算會計中，資產的價值更注重以可變現價值來計量，因此，這一原則顯然不再適用。
　　配比原則：在傳統的財務會計中，企業的營業收入與其對應的成本、費用相互配合，這樣有利于正確計算和考核企業的經營成果。而在企業進入破產清算以后，其會計核算的目的等不再是要求正確核算企業的經營成果，而是要進行資產的變更和債務的償還，自然也無須遵循收入與費用的配比原則。
　　權責發生制原則：根據權責發生制原則進行收入與成本費用的核算，能比較準確地反映特定會計期間企業真實的財務狀況及經營成果。但是，在破產清算的情況下，由于諸多因素的變化，這一原則的前提已不存在，也就不再有用。
　　劃分收益性支出與資本性支出原則：這一原則在財務會計也是十分重要的，尤其對于計算企業當期的損益更為重要。但是，在破產清算中，持續經營的前提不存在，自然不必再對支出作類似的劃分。
　　第三，破產清算會計計量與傳統財務會計不同。
　　在企業持續經營的情況下，企業的資產帳面價值是以歷史成本為計量基礎的，資產負債表中反映的是企業資產、負債、所有者權益的帳面價值。企業進入破產清算程序后，持續經營的前提條件發生變化，清算的目的是為了將破產財產變現以償還債務，企業的資產除反映其帳面價值外，在會計上反映資產的現時價值（或稱預計可變現價值）比反映其帳面價值更重要。同樣，在正常經營的情況下，企業的負債也是反映其帳面價值，而在破產清算的情況下，除了反映帳面價值外，還要求反映重新確認的價值以及償還的數額等。由此可見，破產清算會計中，企業資產、負債的計量基礎、計量方法等不同于傳統的財務會計。
　　第四，會計報告的目標、種類、格式、基本內容以及報告的需要者有較大的變化。
　　從會計報告的目標看，一般財務會計報告的目標著眼于企業的收益以及凈資產的變化過程及結果；而破產清算會計報告的主要目標是反映破產財產的處理情況以及債務的清償情況。
　　從會計報告的種類看，按照我國現行會計制度等規定，企業在正常經營情況下，應提供的報表主要有資產負債表、損益表、利潤分配表、財務狀況變動表等；但在破產清算的情況下，由于會計報告目標的變化，使得會計報告的種類也發生變化，比如《規定》中設置了清算資產負債表、清算財產表、清算損益表、債務清償表等，這些報表均與傳統財務會計的要求有所不同。
　　從會計報告的格式和基本內容來看，無論是會計報表的欄目、項目以及有關的具體內容，破產清算會計均與傳統財務會計要求不同。以“資產負債表”為例，就“清算資產負債表”來講，雖然也稱之為“資產負債表”，但其格式和內容已與傳統的“資產負債表”有很大區別，不僅要反映資產、負債等的帳面金額，更要反映資產的“預計可實現凈值”和負債的“確認數”；資產和負債均要區分“用作擔保的資產”（或“有擔保的債務”）和“普通資產”（或“普通債務”）；而在報表的權益部分，則以“清算凈收益”代替了“所有者權益”，其他項目的內容也發生了相應的變化。
　　從會計報告的需要者（或稱閱讀者）看，企業財務報告的需要者主要是企業的投資者、債權人和政府有關部門；而對清算報表來講，其需要者則主要是受理破產案件的人民法院以及主管財政機關和國有資產管理部門等。

　三、關于破產企業的會計處理
　　企業進入破產清算以后，其會計主體發生了變化，因此，《規定》將破產企業和清算組的有關處理分別作了規定。
　　自法院宣告企業破產后到清算組進駐、接管企業這一時期，企業仍然作為一個會計主體，進行相應的會計處理，其主要工作有三方面。
　　一是財產及債權、債務的清算。企業在進行破產清算時，財產等的全面清查顯得尤為重要，這也是關系到防止國有資產流失的問題。破產企業的財產清算由破產企業組織進行，企業應接受清算組的指導。清算的內容包括各種資產（流動資產、固定資產、長期投資、無形資產等）的清查核實，也包括各項財產損失、債權、債務的清算核實，同時，還應對企業的會計文書、檔案等進行查證、核對。
　　二是有關會計處理和會計報告。破產企業在法院宣告破產以后，應在進行財產清查的基礎上，對發生的資產盤盈、盤虧等，按照現行會計制度的有關規定進行相應的會計處理，辦理有關的會計業務。由于企業宣告破產以后，正常的生產經營已經結束，企業應按照辦理年度決算的要求辦理相應的會計業務。首先要計算完工產品和在產品成本，結轉各項損益類科目，結轉利潤分配等，并進行相應的會計處理；然后，編制宣告破產日的科目余額表、資產負債表和自年初起至破產日的損益表。由于這一時點還沒有進入破產清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式、編制方法等還應按照現行會計制度的有關規定執行，企業仍需按要求向有關部門報送報表。
　　三是會計檔案的移交。清算組進入并接管企業以后，破產企業應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交手續，這些檔案包括企業的各種檔案、文件、經濟合同、規章制度、債權債務證明、各種帳冊、報表以及企業的各種印章等等。這些檔案、文書在移交以前，破產企業應妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。

　五、清算組的會計處理
　?。ㄒ唬┣逅憬M的組成及主要工作職責
　　前面已經談到了有關清算組的組成人員等，需要指出的是，清算組聘任的人員中，應有一定數量的財會人員，因為在破產清算的過程中，無論財產的清查、資產的處置、債務的清算等，都與財會工作有關。
　　清算組在進行企業破產清算期間，其主要的工作可歸納為以下幾個方面：
　　第一，清理、接管企業的各項財產，清理企業的各項債權、債務和各項權益，同時，還應清理和接管企業的各種帳冊、文書和印章；
　　第二，接受破產企業債務人償還的債務；
　　第三，接受破產企業財產持有人返還的財產；
　　第四，決定解除或者繼續履行破產企業未履行的合同；
　　第五，負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配；
　　第六，處理破產企業的其他未盡事宜。
　　（二）清算組的有關會計處理
　　１．關于會計科目的設置
　?。ǎ保┣逅憬M要另立新帳
　　《規定》中明確要求：“清算組應于清算開始日另立新帳”。破產企業和清算組是兩個不同的會計主體，破產企業由于經營不善、虧損嚴重造成拖欠債權人的債務，致使債權人受損的責任應由破產企業承擔，而清算組的責任主要是處理破產財產、清償債權人的債務，保護債權人的合法權益，因此，清算組重新建帳，便于區分與破產企業的責任。
　?。ǎ玻┣逅憬M新設科目體系
　　根據《規定》，清算組應設立２３個會計科目，按其科目的性質可分為三大類。
　　第一類，資產類科目，包括“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收款”、“材料”、“半成品”、“產成品”、“投資”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”共１１個科目。
　　在這類科目中，有的核算內容與原企業所用的科目核算內容基本一致，如“現金”、“應收票據”、“在建工程”、“無形資產”等；有的核算內容是將原企業核算內容相似，或將原科目及其備抵科目合并后新設立的科目：如將原企業的“銀行存款”科目核算的內容與“其他貨幣資金”科目核算的部分內容合并設立了新的“銀行存款”科目；將原來“應收帳款”、“預付帳款”、“預收帳款”、“其他應收款”和“其他貨幣資金”科目核算的部分內容合并設立了“應收款”科目；將原來的“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”和“委托加工材料”科目的核算內容合并設立了“材料”科目；將原來“自制半成品”、“生產成本”、“制造費用”科目的核算內容合并設立了“半成品”科目；將原來“產成品”和“分期收款發出商品”科目的核算內容合并設立了“產成品”科目；將原來“短期投資”和“長期投資”科目的核算內容合并設立了“投資”科目；將原來“固定資產”和“累計折舊”科目的核算內容并入新的“固定資產”科目，用來核算固定資產的凈值。
　　第二類，負債表科目，包括“借款”、“應付票據”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”和“應付債券”共９個科目。其中“應付票據”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付利潤”、“其他應交款”、“應付債券”科目與原企業各相應科目核算內容一致。其他一些科目合并了原來有關的科目。如：將原來“短期借款”和“長期借款”科目的核算內容合并設立了“借款”科目；將原來“應付帳款”、“預付帳款”、“預付帳款”科目的部分內容以及“其他應付款”、“長期應付款”、“專項應付款”科目的核算內容合并設立了“其他應付款”科目；將原來“應交稅金”科目的核算內容和“待攤費用”科目核算的“期初進項稅額”合并設置了“應交稅金”科目。
　　第三類，清算損益類科目，包括“清算費用”、“土地轉讓收益”和“清算損益”科目，這三個科目是新增設的。
　?、佟扒逅阗M用”科目，核算被清算企業在清算期間發生的各項費用。企業支付各種破產費用時，計入借方；清算終結時，將其余額轉入“清算損益”科目。
　?、凇巴恋剞D讓收益”科目，核算被清算企業轉讓土地使用權取得的收入及土地使用權轉讓所得支付的職工安置費等。
　　國務院１９９４年５９號文件和１９９７年１０號文件對土地使用權的轉讓所得作了新的規定，５９號文規定“企業破產時，企業依法取得的土地使用權，應當以拍賣或者招標方式為主依法轉讓，轉讓所得首先用于破產企業職工的安置；安置破產企業職工有剩余的，剩余部分與其他破產財產統一列入破產財產分配方案”；１０號文件進一步明確規定“安置破產企業職工的費用，從破產企業依法取得的土地使用權轉讓所得中撥付。破產企業以土地使用權為抵押物的，其轉讓所得也應首先用于安置職工，不足以支持的，不足部分從處置無抵押財產、抵押財產所得中依次支付。破產企業財產拍賣所得安置職工仍不足的，按照企業隸屬關系，由同級人民政府負擔。……沒有參加養老、醫療保險基金社會統籌或者養老保險、醫療保險基金社會統籌不足的，從企業土地使用權出讓所得中支付；處置土地使用權所得不足以支付的，不足部分從處置無抵押財產、抵押財產所得中依法支付”。
　　按照上述有關文件的規定，對于試點城市試行破產的國有企業，土地使用權轉讓所得是破產企業安置職工和支付部分離退休職工的離退休費和醫療費的重要來源。為了能夠清楚地反映企業土地使用權轉讓收入以及以土地使用權轉讓所得支付職工安置費、離退休職工的離退休費和醫療費等，《規定》中單獨設置了“土地轉讓收益”科目。企業轉讓土地使用權時發生的與轉讓土地使用權有關的成本、稅費等，也在本科目核算。清算終結時，應將本科目的余額轉入“清算損益”科目。
　?、邸扒逅銚p益”科目，核算企業破產清算期間處置資產、確認債務等發生的損益。具體核算內容一是核算被清算企業在清算期間處置資產發生的損益，發生的收益記入貸方，發生的損失記入借方；二是核算被清算企業在清算期間確認債務發生的損益，確認債務的增加記入借方，確認的債務減少記入貸方；三是核算被清算企業的所有者權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等；四是結轉有關科目的余額，包括清算費用、土地轉讓收益以及有關的資產、負債科目等等。
　　２．有關的帳務處理
　　清算組在對破產企業進行破產清算期間，應分別以下六個方面進行會計處理：
　?。ǎ保┢诔跤囝~的結轉
　　清算開始時，破產企業應向清算組移交截至清算開始日的科目余額表。清算組據此將原科目的余額轉入新設立的科目中，并編制新的科目余額表。有關科目余額結轉的具體做法如下：
　　將“現金”科目的余額轉入新設置的“現金”科目。
　　將“銀行存款”科目的余額和“其他貨幣資金”科目中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等明細科目的余額轉入新設置的“銀行存款”科目。
　　將“應收票據”科目的余額轉入新設置的“應收票據”科目。
　　將“應收帳款”、“預付帳款”和“預收帳款”各所屬明細科目的借方余額和“其他應收款”科目的余額、“其他貨幣資金”科目中的“在途貨幣資金”明細科目的余額轉入新設置的“應收款”科目。
　　將“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”等材料類科目的余額全部轉入新設置的“材料”科目。
　　將“自制半成品”、“生產成本”、“制造費用”科目的余額轉入新設置的“半成品”科目。
　　將“產成品”、“分期收款發出商品”等產品類科目的余額轉入新設置的“產成品”科目。
　　將“短期投資”和“長期投資”科目的余額轉入新設置的“投資”科目。
　　將“固定資產”科目的余額減去“累計折舊”科目余額后的差額轉入新設置的“固定資產”科目。
　　將“在建工程”科目的余額轉入新設置的“在建工程”科目。
　　將“無形資產”科目的余額轉入新設置的“無形資產”科目。
　　將“短期借款”和“長期借款”科目的余額轉入新設置的“借款”科目。
　　將“應付票據”科目和余額轉入新設置的“應付票據”科目。
　　將“應付帳款”、“預付帳款”、“預收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額、“其他應付款”、“長期應付款”、“專項應付款”科目的余額轉入新設置的“其他應付款”科目。
　　將“應付工