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寧波
財政部關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產設備 退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定》的通知
現(xiàn)將《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
財政部
２０００年７月１８日
附件： 外商投資企業(yè)采購國產設備
退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定根據“國產稅務總局關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法》的通知”（國稅發(fā)〔１９９９〕１７１號）和“國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知”（國稅發(fā)〔１９９９〕１９５號），現(xiàn)將外商投資企業(yè)采購國產設備退稅和接受捐贈后的有關會計處理規(guī)定如下：
一、外商投資企業(yè)因采購國產設備，收到稅務機關退還的增值稅款，應區(qū)別情況處理：
（一）如果采購的國產設備尚未交付使用，則應沖減設備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。
（二）如果采購的國產設備已交付使用，則應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
如果采購的國產設備已交付使用，但稅務機關跨年度退還的增值稅，則應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應按本規(guī)定的會計處理方法追溯調整。
二、外商投資企業(yè)接受捐贈的資產，應區(qū)別情況處理：
（一）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅金－－應交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產的價值扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據年終清算的結果，按接受捐贈的貨幣性資產價值原計算的應交的所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅金－－應交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，應增設“２２０３待轉捐贈資產價值”科目，核算企業(yè)待轉的接受捐贈的非貨幣性資產價值。
１、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，按同類資產的市場價格或者有關憑據確定的價值以及發(fā)生的相關費用，借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“待轉捐贈資產價值”、“銀行存款”等科目。
２、年度終了，企業(yè)應按“待轉捐贈資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉捐贈資產價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產應交的所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），貸記“應交稅款－－應交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產的價值扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
３、如果企業(yè)接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經批準可在不超過５年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產價值”科目，近本期應交的所得稅，貸記“應交稅金－－應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
三、本規(guī)定與已發(fā)布的相關規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。
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