根據國務院發布的《全民所有制小型工業企業租賃經營暫行條例》和1988年8月12日財政部發布的《全民所有制小型工業企業租賃經營財務處理的暫行規定》的有關規定，現對全民所有制小型工業企業租賃經營有關會計處理方法規定如下：

　　一、會　計　科　目

　　（一）被承租企業

　　1.關于被承租企業的資產評估

　　按照有關規定，企業出租前財政部門應會同其他出租方和有關部門，對企業資產進行清查和重新評估。按照簽訂租賃經營合同時價格水平和資產的新舊程度核定的資產，現值高于或低于資產帳面價值的，應按財政部門核準的數額，相應調整企業資產的帳面價值和有關資金。（1）評估后調增企業固定資產帳面價值：借（增）：固定資產，貸（增）：固定基金（如評估后調減企業資產帳面價值，作相反分錄，下同）。（2）評估后調增企業流動資產帳面價值：借（增）：原材料、產成品等科目，貸（增）：流動基金……國家流動基金。（3）評估后調增企業專項資產帳面價值：借（增）：專項物資等科目，貸（增）：專用基金……更新改造資金。

　　2.關于承租方（包括擔保人，下同）提供的擔保財產

　　個人承租、合伙承租以及全員承租的承租成員或企業承租，應按照規定出具與租賃企業資產成一定比例的個人財產或留用資金作為承租擔保。作擔保的現金應專戶存儲。存入銀行時，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記“專項應付款……承租擔保金”科目。作擔保的其它財產應設備查簿登記，并妥善保管。

　　租賃經營合同解除時，對承租方出具的擔保財產，應區別情況處理：

　　（1）承租方在租賃期內達不到租賃經營合同規定的經營總目標或者欠交租金，首先用企業風險保證金彌補，不足部分用承租方提供的擔保財產彌補。①如需用現金以外的其他財產彌補的，首先要變賣擔保財產，作為承租人補交的承租擔保金：借（增）：專項存款等科目，貸（增）：專項應付款……承租擔保金。②承租擔保金補交租金：借（減）：專項應付款……承租擔保金，貸（減）：專項存款。③彌補承租期內未彌補的虧損：借（減）：專項應付款……承租擔保金，貸（減）：應彌補虧損。④將承租擔保金轉入更新改造基金，以彌補在承租期內未履行租賃經營合同規定的經營總目標、沒有達到規定的設備完好率等而發生的損失：借（減）專項應付款……承租擔保金，貸（增）：專用基金……更新改造資金。⑤用承租擔保金退還預支的生活費（注）：借（減）：專項應付款……承租擔保金，貸（減）：其他應收款……預支承租方生活費。（注：專用基金與流動資金相互墊支款項應及時清償，有關分錄略，下同）。

　　（2）承租方達到租賃經營合同規定的經營總目標并能按照租賃經營合同規定交付租金的，應退還承租擔保金：借（減）：專項應付款……承租擔保金，貸（減）：專項存款等科目。

　　3.關于承租方的收入

　　（1）承租成員的工資：按規定，凡屬個人或合伙承租的，租賃經營合同生效之日起，停發承租經營者及合伙承租成員的基本工資、獎金，預支生活費。企業預支的生活費，借（增）記“其它應收款……預支承租方生活費”科目，貸（減）記“現金”科目。凡屬全員承租的，其承租成員的基本工資，仍按現行有關會計處理規定，計入成本。

　　（2）租賃經營企業實現的利潤依法納稅后，分為承租方的收入、企業生產發展基金、職工福利基金、職工獎勵基金：①企業應增設“552未分配承租收入”科目。月份終了，企業按照合同規定的比例計算出承租方收入：借（增）：利潤分配……分給承租方的利潤，貸（增）：未分配承租收入（個人、合伙或全員承租的）或專項應付款……應付承租企業的收入（企業承租的）。②按照合同規定的比例計算出應留給企業的生產發展基金、職工福利基金、職工獎勵基金：借（增）：利潤分配……企業留利，貸（增）：專用基金（有關明細科目）。

　　（3）按照合同的規定計算交納租金：①個人、合伙或全員承租的，于交納租金時：借（減）：未分配承租收入，貸（減）：專項存款等科目。②企業承租的，被承租企業代交納租金時：借（減）：專項應付款……應付承租企業的收入，貸（減）：專項存款等科目。其余部分，交給承租企業：借（減）：專項應付款……應付承租企業的收入，貸（減）：專項存款等科目。

　　（4）財政部門將承租方交付的租金一部分或者全部返還企業用于生產發展和技術改造：借（增）：專項存款，貸（增）：專用撥款……挖潛革新改造撥款。

　　（5）年度終了，按照規定計算應支付承租經營者、合伙承租成員的收入。其收入首先扣除預支的生活費，其余部分支付給承租經營者及其它承租成員：借（減）：未分配承租收入，貸（減）：其他應收款……預支承租方生活費現金。

　　（6）承租方的收入在交付租金和實際支付給承租成員后的余額部分，按規定轉作風險保證金：借（減）：未分配承租收入，貸（增）：專用基金……風險保證金。

　　（7）企業當年提取的承租方收入不足交納租金，或不足抵扣預支的生活費，用結余的風險保證金交納租金，或抵扣預支的生活費：借（減）：專用基金……風險保證金，貸（減）：專項存款或其他應收款……預支承租方生活費。

　　（8）租賃經營合同解除時，對結余的風險保證金應區別情況處理：①凡達到租賃經營合同規定的經營總目標并按照租賃經營合同規定交付租金的，財政部門根據企業的經營情況，從企業的風險保證金中按照承租方擔保現金數額的1至5倍支付給承租方：借（減）：專用基金……風險保證金，貸（減）：現金。②凡在租賃期內欠交租金的，用風險保證金彌補：借（減）：專用基金……風險保證金，貸（減）：專項存款。③凡在租賃期內有未彌補虧損的，用風險保證金彌補：借（減）：專用基金……風險保證金，貸（減）：應彌補虧損。④凡支付承租方或補交租金、彌補虧損等后，仍有余額，應將結余的風險保證金轉入生產發展基金：借（減）：專用基金……風險保證金，貸（增）：專用基金……生產發展基金。

　　（二）承租企業：

　　1.關于擔保資金

　　企業承租應出具與租賃企業資產成一定比例的留用資金作承租擔保金。企業出具的承租擔保金，借（增）記：“專項應收款……承租擔保金”科目，貸（減）記：“專項存款”科目。

　　2.關于承租收入

　　為了避免重復納稅，企業承租外單位所收取的承租收入，可并入承租方企業的留利，按照規定的比例進行分配，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記“專用基金（有關明細科目）”科目。

　　3.關于租賃經營合同解除后的清算

　　按規定，在租賃期內達不到租賃經營合同規定的經營總目標或者欠交租金，應用承租企業提供的擔保財產彌補，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項應收款……承租擔保金”科目，彌補后多余的承租擔保金，退回承租企業時，借（增）記“專項存款”科目，貸（減）記“專項應收款……承租擔保金”科目。

　　二、會　計　報　表

　　（一）被承租企業應在會工01表“資金平衡表”第95行項下增　設“未分配承租收入”項目（95－1行），反映企業在年度中間按規定提取后尚未分配的承租方收入。年度終了，按照規定轉入風險保證金后，本項目應空置不填。

　　（二）被承租企業應在會工02表“利潤表”第32行項下增設　“分給承租方的利潤”（32－1行）項目，反映按照租賃經營合同的規定從所得稅后利潤中提取的承租方的收入。

　　（三）被承租企業應在會工21表“專用基金及專用撥款表”、　“專用基金”部分增設“風險保證金”專欄，反映承租期內從承租收入中轉作的風險保證金的增減變動情況。

　　（四）企業應在會工21表“專用基金及專用撥款表”15行項下增設“12、承租方收入轉入數”項目（15－1行），承租企業反映收取的承租收入中按照規定轉入企業留利數；被承租企業反映從承租方收入中轉作的風險保證金的數額。被承租企業還應在第25行項下增設“8、補交租金”項目（25－1行）和“9、彌補虧損”項目（25－2行），分別反映租賃合同解除時用風險保證金補交的租金和彌補的虧損。