第一章　總　則

　　第二章　企　業

　　第三章　會計師事務所和注冊會計師

　　第四章　主管財政機關

　　第五章　罰　則

　　第六章　附　則

?

國務院有關部、委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了進一步提高國有企業年度會計報表質量，充分發揮社會中介機構在企業財務會計監督中的作用，根據《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》（國發〔1996〕16號），我們制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，現印發給你們，請認真貫徹執行。

　　一、建立國有企業年度會計報表注冊會計師審計制度，是深化企業改革，適應社會主義市場經濟的需要，有利于維護企業、投資者和債權人的合法權益。

　　二、從1998年起，國有企業年度會計報表，除個別特殊行業（企業）外，不再實行財政審批制度。其資產負債表、損益表、現金流量表和其他附表以及會計報表附注，應于年度終了在規定的時間內委托中國注冊會計師實施審計。

　　三、根據我國注冊會計師事業發展的實際情況，為了積極穩妥地實行企業年度會計報表注冊會計師審計制度，軍工企業、兵團企業、監獄勞教企業、國家政策性銀行、國有獨資商業銀行、交通銀行、中信公司、國有獨資保險公司、中國再保險公司、國家物資、糧食、副食品、廠絲儲備企業以及國有企業在境外投資興辦的企業年度會計報表暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表仍報主管財政機關審批。農口企業、文教企業、城市公用企業以及其他實行財政補貼的企業，其年度會計報表經注冊會計師審計以后，報主管財政機關審批。

　　四、國有企業年度會計報表實行注冊會計師審計制度以后，年度會計報表格式每年由財政部統一進行布置，注冊會計師應根據財政部布置的會計報表格式和有關辦法，依照獨立審計準則及其他執業規范，對企業實行年度會計報表審計。

　　五、各級企業主管財政機關和注冊會計師協會要按照國家有關規定，積極穩妥地開展國有企業年度會計報表注冊會計師審計工作，切實加強對這一工作的統一規劃和監督指導。

國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法

　　第一章　總　則

　　第一條　為了適應社會主義市場經濟發展的需要，進一步提高國有企業會計報表質量，根據國家有關法律、法規和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》（國發〔1996〕16號），制定本辦法。

　　第二條　實行年度會計報表注冊會計師審計的企業，是指企業主管財政機關確定的國有企業（以下簡稱“企業”）。

　　第三條　企業應在規定時間內自主委托符合條件的會計師事務所、審計事務所（以下統稱“會計師事務所”）對其年度會計報表進行審計。

　　第四條　企業委托會計師事務所承辦企業會計報表審計業務，雙方應當簽訂業務約定書，具體明確雙方的權利和義務。

　　第五條　企業年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業主管財政機關組織實施，注冊會計師協會予以配合。

　　第二章　企　業

　　第六條　企業應根據國家有關財政、稅收法律、法規規定，建立健全內部控制制度，認真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業財務狀況、經營成果和資金變動情況。

　　第七條　企業委托會計師事務所承辦年度會計報表審計業務，應于簽訂業務約定書之日起15日內，將業務約定書的復印件報企業主管財政機關備案。

　　第八條　除經企業主管財政機關批準外，企業不得委托本行業主管部門興辦的會計師事務所承辦年度會計報表審計業務。

　　第九條　在注冊會計師審計工作中，企業應積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事務所提供財務、會計資料及審計工作所需要的其他相關資料，并承擔相應的會計責任。

　　第十條　企業向會計師事務所支付的審計費用，計入管理費用。

　　第十一條　企業應將經過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，在規定的時間內報主管財政機關。

　　第三章　會計師事務所和注冊會計師

　　第十二條　會計師事務所和注冊會計師承辦企業主管財政機關確定的企業年度會計報表審計業務，應當符合下列條件：

　　（一）承辦企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，應當依法設立并執業兩年以上，且具備健全的內部管理制度。

　　（二）承辦大型企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，其注冊會計師應當在20名以上，專業助理人員在40名以上，在最近三年按規定提取職業風險基金和事業發展基金，并且在近三年內沒有違法執業行為。

　　（三）承辦企業年度會計報表審計業務的注冊會計師，應是按國家法律、法規規定取得執業資格，依法年檢合格，專業素質高，職業道德好并且在近三年內沒有違法執業行為的專業人員。

　　第十三條　在實施企業年度會計報表審計過程中，簽訂業務約定書的會計師事務所可以聘請其他會計師事務所協助完成部分工作，但簽訂業務約定書的事務所應至少承擔60％的工作量，負責全部審計工作的質量控制，并出具審計報告。

　　第十四條　會計師事務所接受企業委托后，應于簽訂業務約定書之日起15日內，將業務約定書及符合審計資格證明材料的復印件，報企業主管財政機關和注冊會計師協會備案。

　　第十五條　會計師事務所和注冊會計師應依照國家有關法律規定，按照獨立、客觀、公正的原則，認真做好企業年度會計報表的審計工作。

　　（一）會計師事務所和注冊會計師承辦企業年度會計報表審計業務，必須嚴格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則、職業道德準則、質量控制準則以及其他執業規范等要求，并承擔相應的審計責任。

　　（二）會計師事務所和注冊會計師應嚴格依據國家的有關法律、法規及財務會計制度的規定，對企業年度會計報表進行審計。

　　第十六條　會計師事務所向企業收取審計費用，必須符合國家規定的收費標準，不得以自行降低收費等不正當競爭手段招攬業務。

　　第十七條　注冊會計師在實施審計過程中，發現企業有關財務會計處理事項不符合國家規定的，應要求企業按國家規定進行調整；對企業拒絕調整的事項，且注冊會計師認為該事項屬于重大事項的，應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該披露的事項，應在審計報告中予以披露。

　　第十八條　注冊會計師在實施審計過程中，以企業示意作不實或不當證明以及提出其他不合理要求的，注冊會計師應當予以拒絕。

　　企業故意不提供有關財務會計及其他相關資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計的，注冊會計師應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該說明的事項，應在審計報告中做必要的說明。

　　第十九條　會計師事務所完成審計工作任務后，應按照業務約定書要求及時出具審計報告，并對所出具審計報告內容的真實性、合法性承擔相關的法律責任。

　　第二十條　除另有規定外，境外會計師事務所和中外合作會計師事務所不承辦國有企業年度會計報表審計業務。

　　第四章　主管財政機關

　　第二十一條　各級主管財政機關要認真做好企業年度會計報表的統計匯總工作，及時完成報表匯編任務。

　　第二十二條　各級主管財政機關根據國家有關規定，可對每年企業年度會計報表的審計重點作出規定，特殊行業年度會計報表需要報財政機關審批的，各級主管財政機關在審批企業年度會計報表時，要嚴格執行國家有關財務、稅收、會計法規和制度，以注冊會計師出具的審計報告為依據，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規定要求的，主管財政機關可要求會計師事務所進行補充。

　　對企業上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計報告的，由主管財政機關依法進行處理。

　　第二十三條　對已經注冊會計師審計的企業年度會計報表，企業主管財政機關應建立抽查制度，抽查比例不得低于10％。對企業年度會計報表的抽查，可以采取企業主管財政機關直接檢查或委托其他會計師事務所再次審計的辦法。

　　第二十四條　主管財政機關委托其他會計師事務所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的原則，其委托費用由主管財政機關負擔。

　　第二十五條　各級主管財政機關應當加強對企業年度會計報表質量的核查，對抽查過程中發現的問題，應區別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關規定嚴肅處理。

　　第五章　罰　則

　　第二十六條　會計師事務所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內容虛假的審計報告，應依法追究有關責任人的法律責任。

　　第二十七條　會計師事務所和注冊會計師在企業年度會計報表審計過程中發生違紀違規行為，或因執業質量等原因提供的審計報告連續兩年不符合本辦法規定的，不得再辦理企業年度會計報表審計業務，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

　　第二十八條　企業編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關財務會計資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業務的，由企業主管財政機關依法予以處理，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

　　第六章　附　則

　　第二十九條　本辦法自發布之日起實施。各省、自治區、直轄市、計劃單列市主管財政機關可結合本地區實際情況制定具體的實施辦法。

　　第三十條　本辦法由財政部負責解釋。