第一章　總則

　　第二章　接受業(yè)務委托

　　第三章　審計計劃

　　第四章　內(nèi)部控制測試

　　第五章　實質(zhì)性測試

　　第六章　審計報告

　　第七章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。

　　第二條　本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務的企業(yè)法人。

　　第三條　商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：

　　（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制；

　　（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　　（三）分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；

　　（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；

　　（五）高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關部門的嚴格監(jiān)管。

　　第四條　商業(yè)銀行具有以下主要風險：

　　（一）信用風險；

　　（二）國家和轉(zhuǎn)移風險；

　　（三）市場風險；

　　（四）利率風險；

　　（五）流動性風險；

　　（六）操作風險；

　　（七）法律風險；

　　（八）聲譽風險。

　　第五條　由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，以將審計風險降低至可接受的水平。

　　第二章　接受業(yè)務委托

　　第六條　注冊會計師應當初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風險，以確定是否接受業(yè)務委托。

　　第七條　在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；

　　（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　　（三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。

　　第八條　注冊會計師在接受業(yè)務委托時，應當就委托目的、審計范圍、雙方的責任和義務、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。

　　第三章　審計計劃

　　第九條　在制定審計計劃前，注冊會計師應當了解商業(yè)銀行以下主要情況：

　　（一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；

　　（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；

　　（三）特殊會計慣例及問題；

　　（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；

　　（五）金融產(chǎn)品、服務及市場狀況；

　　（六）風險及管理策略；

　　（七）相關內(nèi)部控制；

　　（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　　（九）資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；

　　（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；

　　（十一）重大訴訟。

　　第十條　在了解上述情況時，注冊會計師應當重點查閱商業(yè)銀行以下資料：

　　（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；

　　（二）組織結(jié)構(gòu)圖；

　　（三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；

　　（四）年度會計報表和中期會計報表；

　　（五）分部報告；

　　（六）風險管理策略及相關報告；

　　（七）有關控制程序和會計系統(tǒng)的文件；

　　（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；

　　（九）信貸、投資等經(jīng)營政策；

　　（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件；

　　（十一）內(nèi)部審計報告；

　　（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；

　　（十三）重大訴訟法律文書；

　　（十四）金融產(chǎn)品和服務營銷手冊；

　　（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。

　　第十一條　在制定總體審計計劃時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：

　　（一）重要性水平；

　　（二）審計風險；

　　（三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；

　　（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預期可信賴程度；

　　（五）重點審計領域；

　　（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設的合理性；

　　（七）利用內(nèi)部審計的工作；

　　（八）利用專家的工作；

　　（九）利用其他注冊會計師的工作；

　　（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件；

　　（十一）審計工作的組織與安排。

　　第十二條　在確定重要性水平時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；

　　（二）既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要；

　　（三）重要性水平有助于識別導致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。

　　第十三條　商業(yè)銀行的固有風險較高，內(nèi)部控制對防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關重要，注冊會計師應當綜合評估固有風險和控制風險，以確定檢查風險的可接受水平。

　　第十四條　商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師應當關注其使用的方式和程度：

　　（一）計算和記錄利息收入和支出；

　　（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關的損益；

　　（三）提供最新的資產(chǎn)、負債余額記錄；

　　（四）每日處理大量巨額交易。

　　第十五條　由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性測試。

　　第十六條　注冊會計師應當關注下列可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報的重點審計領域：

　　（一）貸款損失準備；

　　（二）資產(chǎn)負債表表外業(yè)務；

　　（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；

　　（四）發(fā)生重大變動的會計報表項目；

　　（五）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；

　　（六）高度復雜或投機性強的交易；

　　（七）非常規(guī)貸款；

　　（八）關聯(lián)方交易；

　　（九）新金融產(chǎn)品或服務；

　　（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務領域。

　　第十七條　注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。

　　第十八條　內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應當考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。

　　第十九條　在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領域時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。

　　第二十條　商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應當考慮是否利用其他注冊會計師的工作。

　　第二十一條　注冊會計師應當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件，以獲取對確定重點審計領域有用的信息，提高審計效率。

　　第二十二條　在組織和安排審計工作時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）審計人員組成及分工；

　　（二）其他注冊會計師參與的程度；

　　（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度；

　　（四）計劃利用專家工作的程度；

　　（五）出具審計報告的時間要求；

　　（六）需要商業(yè)銀行管理當局提供的專項分析資料。

　　第二十三條　注冊會計師應當根據(jù)總體審計計劃制定具體審計計劃，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第四章　內(nèi)部控制測試

　　第二十四條　注冊會計師應當充分了解商業(yè)銀行的相關內(nèi)部控制，以制定審計計劃，并確定有效的審計方法。

　　第二十五條　商業(yè)銀行的相關內(nèi)部控制應當實現(xiàn)以下目標：

　　（一）所有交易經(jīng)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；

　　（二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使編制的會計報表符合企業(yè)會計準則的要求；

　　（三）只有經(jīng)過管理當局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；

　　（四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當?shù)拇胧?/p>

　　（五）恰當履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責。

　　第二十六條　注冊會計師應當了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的以下要素：

　　（一）有權(quán)批準特定交易的人員；

　　（二）授權(quán)遵循的程序；

　　（三）授權(quán)限額及條件；

　　（四）風險報告及監(jiān)控。

　　第二十七條　注冊會計師應當檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設定的風險限額是否得到遵守，超出風險限額是否及時向適當層次管理人員報告。

　　第二十八條　由于臨近資產(chǎn)負債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔債務的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應當重點檢查這些交易的授權(quán)控制。

　　第二十九條　在評價與交易和事項記錄有關的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風險降至最低；

　　（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；

　　（三）有些交易不在資產(chǎn)負債表中列示，甚至不在會計報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；

　　（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務，需要及時更新會計核算程序和相關內(nèi)部控制；

　　（五）每日余額可能并不反映當日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風險保持控制；

　　（六）對大多數(shù)交易的記錄應便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。

　　第三十條　計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。

　　注冊會計師應當對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡安全和應急計劃的相關內(nèi)部控制進行評價。

　　注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調(diào)節(jié)程序的完整性。

　　第三十一條　商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理當局通常實施以下控制程序：

　　（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　　（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責分離；

　　（三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。

　　注冊會計師應當合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。

　　第三十二條　將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有以下重要作用：

　　（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊；

　　（二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性；

　　（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。

　　注冊會計師應當運用檢查和詢問等程序測試該項控制的有效性。

　　第三十三條　在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；

　　（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；

　　（三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。

　　第三十四條　在評價受托保管業(yè)務的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應當考慮：

　　（一）是否由專門部門履行受托保管職責；

　　（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當分離；

　　（三）是否已對受托保管資產(chǎn)做出適當記錄。

　　第三十五條　在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應當考慮以下控制環(huán)境因素的影響：

　　（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責任的劃分；

　　（二）管理當局監(jiān)控工作的質(zhì)量；

　　（三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果；

　　（四）關鍵管理人員的素質(zhì)；

　　（五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。

　　第三十六條　注冊會計師對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書。

　　第五章　實質(zhì)性測試

　　第三十七條　注冊會計師應當綜合評估商業(yè)銀行的固有風險和控制風險，確定可接受的檢查風險水平和實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風險降低至可接受的水平。

　　第三十八條　由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶余額和交易類別進行實質(zhì)性測試。

　　第三十九條　在實施實質(zhì)性測試時，注冊會計師應當特別考慮運用以下重要審計程序：

　　（一）分析性程序；

　　（二）監(jiān)盤；

　　（三）檢查；

　　（四）查詢及函證。

　　第四十條　注冊會計師可以對以下項目實施分析性程序，以測試其總體合理性：

　　（一）利息收入、支出；

　　（二）手續(xù)費收入；

　　（三）貸款損失準備。

　　第四十一條　注冊會計師可以對以下項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：

　　（一）現(xiàn)金；

　　（二）貴金屬；

　　（三）有價證券；

　　（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

　　第四十二條　在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應當關注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。

　　第四十三條　注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關會計處理的適當性。

　　第四十四條　注冊會計師可以實施查詢及函證程序，借以：

　　（一）確認貨幣性資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的存在性和完整性；

　　（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；

　　（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。

　　第四十五條　注冊會計師可以對以下事項實施函證程序：

　　（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；

　　（二）特定貸款抵押品的狀況；

　　（三）因擔保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務產(chǎn)生的或有負債；

　　（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；

　　（五）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關的信息；

　　（六）委托保管的有價證券等項目。

　　第四十六條　為了提高審計效率，注冊會計師應當考慮：

　　（一）在資產(chǎn)負債表日前實施某些測試；

　　（二）使用計算機輔助審計技術；

　　（三）當存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術。

　　第四十七條　在審計資產(chǎn)負債表表外業(yè)務時，注冊會計師應當檢查相應收入的來源，并實施其他審計程序，以合理確信：

　　（一）相關會計記錄是否完整；

　　（二）計提的損失準備是否充足；

　　（三）披露是否充分。

　　第四十八條　在審計關聯(lián)方關系及其交易時，注冊會計師應當實施必要的審計程序，以合理確信：

　　（一）所有重要的關聯(lián)方關系及其交易是否都已被識別；

　　（二）所有重要的關聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當授權(quán)；

　　（三）關聯(lián)方關系及其交易是否已按照企業(yè)會計準則的要求予以充分披露。

　　第四十九條　在實施以下審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象：

　　（一）分析性程序；

　　（二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項；

　　（三）檢查債務協(xié)議條款的遵循情況；

　　（四）查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；

　　（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關訴訟、索賠等情況；

　　（六）函證關聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務支持的詳細情況；

　　（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件；

　　（八）檢查法定資本要求的遵循情況。

　　第五十條　注冊會計師應當關注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的以下主要跡象：

　　（一）貸款業(yè)務量顯著下降；

　　（二）不良貸款劇增；

　　（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；

　　（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；

　　（五）存款大量流失；

　　（六）信用等級下降；

　　（七）未能達到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標；

　　（八）未能達到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準的資本補足計劃；

　　（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；

　　（十）嚴重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；

　　（十一）銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關注或采取措施。

　　第五十一條　注冊會計師應當就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當局聲明：

　　（一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件已提供給注冊會計師；

　　（二）長期投資和短期投資的分類準確地反映了商業(yè)銀行管理當局的計劃和意圖；

　　（三）確定公允價值所依據(jù)的假設是合理的；

　　（四）資本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作適當?shù)呐叮?/p>

　　（五）或有負債已在會計報表中充分披露；

　　（六）關聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；

　　（七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準備；

　　（八）具有重大風險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務已作充分披露。

　　第六章　審計報告

　　第五十二條　注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，對會計報表進行總體性復核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

　　第五十三條　注冊會計師在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，應當考慮商業(yè)銀行會計核算和報告的特殊規(guī)定。

　　第五十四條　注冊會計師在出具審計報告之前，應當根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。

　　第七章　附則

　　第五十五條　注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。

　　第五十六條　本公告自2001年7月1日起施行。