財(cái)政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問(wèn)題解答的通知

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2021-02-05 · 2441人看過(guò)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局):

  外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,現(xiàn)將外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)問(wèn)題解答印發(fā)給你們,請(qǐng)布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

  附件:外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題解答財(cái)政部二○○二年五月二十六日附件 外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題解答2001年11月29日,財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》。(財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)),要求外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。近日,我部收到一些來(lái)信來(lái)函,就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出了一些問(wèn)題,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題答復(fù)如下:

  一、問(wèn):外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資原制度采用成本法核算,按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的,在從成本法改為權(quán)益法核算時(shí),是否要追溯調(diào)整?

  答:對(duì)于原《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件,應(yīng)改按權(quán)益法核算,并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。按追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值作為執(zhí)行權(quán)益法時(shí)的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上計(jì)算股權(quán)投資差額。

  二、對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前,按原制度規(guī)定尚未完全攤銷的“遞延投資損失”科目余額,在按財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)62號(hào)文件的規(guī)定,轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延收益”科目后,是否仍繼續(xù)攤銷?如繼續(xù)攤銷,應(yīng)如何確定攤銷期限?“遞延收益”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示?

  答:對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的“遞延投資損失”科目余額,在按財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)62號(hào)文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延收益”后,可繼續(xù)按原確定的攤銷年限進(jìn)行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資,按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行處理。“遞延收益”科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。

  三、外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司的會(huì)計(jì)年度不一致的,外商投資企業(yè)能否采用母公司的會(huì)計(jì)年度?

  答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”,因此,外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)年度,不能采用母公司會(huì)計(jì)年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自2002年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

  如果外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司不一致的,在向境外母公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可在原報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后提供。

  四、問(wèn):外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目余額應(yīng)如何處理?

  答:1994年匯率并軌時(shí)產(chǎn)生的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)攤銷完畢,因此,一般情況下,2002年1月1日的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目不存在借方余額。如果“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”借方發(fā)生額較大,經(jīng)批準(zhǔn)在超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷的,可繼續(xù)按經(jīng)批準(zhǔn)的攤銷年限攤銷。

  對(duì)于可繼續(xù)攤銷的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方余額,以及“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的貸方余額,可繼續(xù)通過(guò)“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進(jìn)行核算。

  對(duì)于留待彌補(bǔ)以后年度虧損的匯兌凈收益,在以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目,貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目;留待清算時(shí)處理的,應(yīng)當(dāng)保留在“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目,待清算時(shí)并入清算損益;如為按不短于5年的期限攤銷,則應(yīng)按原定期限繼續(xù)攤銷。

  在資產(chǎn)負(fù)債表中,“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映,并單列其中項(xiàng)目反映;貸方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目中反映,并單列其中項(xiàng)目反映。

  五、問(wèn):外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度?

  答:外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

  六、問(wèn):外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,應(yīng)付福利費(fèi)是否按14%計(jì)提?

  答:按財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)62號(hào)文件規(guī)定,外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金,保險(xiǎn)福利費(fèi)和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額,以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1999]709號(hào))的規(guī)定,外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)外,不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此,外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,也不再按14%計(jì)提福利費(fèi),除醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金外,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費(fèi),先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額,“應(yīng)付福利費(fèi)”不足沖減的,直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

  七、問(wèn):以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),期末對(duì)外幣報(bào)表應(yīng)以何種匯率折算?對(duì)于因會(huì)計(jì)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映?

  答:以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),期末對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行折算。

  1、資產(chǎn)負(fù)債表(1)所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照期末匯率折合為人民幣。

  (2)所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合為人民幣。

  (3)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

  (4)折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目和負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額,作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映。

  (5)年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

  2、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表

??? (1)利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)期間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

  (2)利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

  (3)利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,按上一年折算后的期末“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。

  (4)利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,按折算后的利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。

  (5)上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。

  3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有項(xiàng)目均按期末匯率折算為人民幣。

  以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),對(duì)由于會(huì)計(jì)報(bào)表折算而產(chǎn)生的差額,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)下設(shè)置“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

  八、問(wèn):外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)如何核算?

  答:合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè),對(duì)于合作各方共有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿,合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)賬簿進(jìn)行核算。

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