一、亂用會計科目
　　表現(xiàn)：這個問題表現(xiàn)為有意或無意地未按會計制度記載業(yè)務(wù)，從性質(zhì)上講是屬于業(yè)務(wù)處理不當(dāng)。金融系統(tǒng)的會計工作，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國會計法》的基本原則，按照財政部、中國人民銀行１９９３年聯(lián)合發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》記載各項金融業(yè)務(wù)。這個制度分別規(guī)定了銀行業(yè)、金融性公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)置的會計科目，如“銀行存款”、“信托貸款”等。每個科目核算哪些內(nèi)容都規(guī)定得清清楚楚，如“短期貸款”科目只能核算銀行發(fā)放的期限在一年以內(nèi)的各種貸款等。但一些金融機構(gòu)未嚴(yán)格按照這個制度規(guī)定的會計科目記賬，產(chǎn)生了亂用會計科目的問題。如１９９６年人民銀行查出某家商業(yè)銀行１９９５年末在“短期貸款”科目中核算本應(yīng)在“中長期貸款”科目中反映的固定資產(chǎn)和技術(shù)改造貸款，余額２８億美元，這些貸款的期限最短的也有２年，最長的達(dá)１２年。１９９７年又稽查出某家人壽保險股份有限公司在“銀行存款”中核算“拆出資金”７９００萬元，“短期投資”５００萬元。這些業(yè)務(wù)違規(guī)主要是核算不正確，但還是體現(xiàn)在本單位的會計報表中，也在審計部門、財稅部門和人民銀行監(jiān)管視野內(nèi)。形成亂用會計科目的原因，一是部分金融機構(gòu)的會計人員平時對會計制度學(xué)習(xí)不夠，在對有關(guān)會計科目的核算范圍還沒有真正弄懂弄通的情況下，就上崗記賬。加之近年來金融機構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，而許多會計人員卻是新手，會計輔導(dǎo)工作又跟不上，導(dǎo)致張冠李戴。二是有意逃避監(jiān)督。如將“定期存款”放到“同業(yè)拆入”或者“其他應(yīng)付款”科目核算，因為改變了資金性質(zhì)，就可以不計交存款準(zhǔn)備金，本單位有利可圖。又如將貸款放在“拆出資金”科目或自設(shè)的“內(nèi)部往來”科目核算，以逃避人民銀行對存貸款比例的考核等。
　　性質(zhì)：亂用會計科目是一種違反財政規(guī)章和金融規(guī)章的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：依照中國人民銀行《進(jìn)一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》（銀發(fā)〔１９９７〕３１８號）第十二條，要對違規(guī)單位通報批評，并追究直接責(zé)任人、會計主管、主管行長和行長的責(zé)任。

　二、假造賬表
　　表現(xiàn)：《會計法》第十條規(guī)定，“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，報送虛假的會計報表”。但現(xiàn)在有些金融機構(gòu)置國家法規(guī)于不顧，逃避審計機關(guān)、財稅機關(guān)和人民銀行的監(jiān)管，偽造、變造會計憑證和賬簿；隨意調(diào)整會計報表、資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表，虛報或瞞報經(jīng)營業(yè)績。如某國際信托投資公司的財務(wù)報表上反映歷年都是盈利，實際上均為虧損，到１９９５年１１月底累計虧損超過１０．６４億元。
　　性質(zhì)：假造賬表是一種違反會計法規(guī)的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)區(qū)分單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員各自的責(zé)任，并根據(jù)《中華人民共和國會計法》第二十五條、第二十六條、第二十七條給予相應(yīng)的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于對金融機構(gòu)違反違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》，對金融機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人及起主要領(lǐng)導(dǎo)作用的領(lǐng)導(dǎo)成員；對參與決策，授權(quán)、指使或組織實施的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，均給予行政開除處分。凡業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對假造賬表行為不抵制、不報告的，給予行政記大過以上處分。中國人民銀行還應(yīng)會同有關(guān)金融機構(gòu)解聘有關(guān)人員的會計專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
　　如果金融機構(gòu)上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財政會計報告，嚴(yán)格損害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)按照《刑法》的規(guī)定，移并司法機關(guān)“對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”。

　三、賬外經(jīng)營
　　表現(xiàn)：按《會計法》第七條的規(guī)定，金融機構(gòu)凡發(fā)生“款項和有價證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算”。但近年來一些金融機構(gòu)的基層單位違反這一規(guī)定，搞賬外經(jīng)營。一種是私設(shè)賬外賬。其基本特征是：發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務(wù)均不通過合法的會計記賬程序記賬和登記，也不在會計報表和資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并且在金融機構(gòu)內(nèi)部常常只有主要領(lǐng)導(dǎo)和極少數(shù)人知道。從１９９７年人民銀行稽核出的情況看，私設(shè)賬外賬的問題不僅商業(yè)銀行有，非銀行金融機構(gòu)也存在。如某財產(chǎn)保險股份有限公司在８個金融機構(gòu)開有１１個賬戶，其中有６個是賬外賬戶，有４７１１０萬元資金未在公司總賬中反映。另一種是通過負(fù)債科目的借方反映資產(chǎn)運用，搞賬外經(jīng)營。即將吸收的存款、發(fā)放的貸款及投資不在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類和負(fù)債類科目中分別反映，僅在負(fù)債科目中反映借貸雙方的軋差數(shù)。如今年１月份人民銀行查實，某市商業(yè)銀行一家支行自１９９２年起，違規(guī)以資金部、金城電子公司名義，在支行營業(yè)部“企業(yè)活期存款”、“同業(yè)存款”科目中開設(shè)３個單獨核算賬戶吸收存款，發(fā)放貸款。但只在“企業(yè)活期存款”和“同業(yè)存款”中反映期末余額數(shù)量和期中發(fā)生額，而在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債科目中僅反映軋差額，借此掩蓋違規(guī)經(jīng)營。截止１９９７年１２月底賬外存款余額４３．１６億元；貸款余額４１．６７億元。
　　性質(zhì)：賬外經(jīng)營是一種違反會計法的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)區(qū)分單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，依據(jù)情節(jié)輕重，根據(jù)《中華人民共和國會計法》第二十五條、第二十六條、第二十七條的規(guī)定，給予相應(yīng)的行政處分。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于對金融機構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》，對金融機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人及起主要領(lǐng)導(dǎo)作用的領(lǐng)導(dǎo)成員，對參與決策，授意、指使或組織實施的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，均給予行政開除處分。對賬外經(jīng)營行為不抵制、不報告的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，給予行政記大過以上處分。
　　如果金融機構(gòu)上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條規(guī)定，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)按照《刑法》的規(guī)定，移交司法機關(guān)“對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰款”。

　四、資本金不真實或被抽走
　　表現(xiàn)：《商業(yè)銀行法》規(guī)定，“注冊資本應(yīng)當(dāng)是實繳資本”。但近幾年現(xiàn)場稽核發(fā)現(xiàn)：一些股東單位用銀行貸款入股金融機構(gòu)，注冊以后股東單位又以借款形式抽回資本金。如某信托投資有限公司的股東從１９９５年３月至１９９６年６月，分三次共抽回入股資本２３０萬美元，使該公司的外匯資本金減為１２７０萬美元，低于規(guī)定的最低不得少于１５００萬美元的額度；還有的股東單位或主管部門為使申請設(shè)立的金融機構(gòu)能得到人民銀行的批準(zhǔn)，臨時撥付資金，一旦得到批準(zhǔn)文件后，就抽回資本金。如１９９４年至１９９５年４月，某信托投資公司為籌建其證券公司，兩次向其撥付股本金２８１５０萬元，其他四家股東也各撥付股本金５００萬元，共計３０１５０萬元。該證券公司在申請注冊時，資本金雖然暫時達(dá)到了３０１５０萬元，但１９９５年５月３日該國際信托投資公司以“長期借款”方式抽走２９７５０萬元，使該證券公司實收資本僅有４００萬元。
　　性質(zhì)：這種行為既違反《商業(yè)銀行法》等法律，也與中國人民銀行《關(guān)于向金融機構(gòu)投資入股的暫行規(guī)定》（銀發(fā)〔１９９４〕１８６號）的規(guī)定不符。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)《商業(yè)銀行法》第七十四條的規(guī)定，責(zé)令有關(guān)單位限期清退，同時責(zé)令金融機構(gòu)改正；對逾期不改正的，由中國人民銀行責(zé)令金融機構(gòu)停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。
　　如果金融機構(gòu)上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百五十九條的規(guī)定，屬于“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大，后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的”，還應(yīng)按照《刑法》的規(guī)定，“對其處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。”

　五、轉(zhuǎn)移財政存款
　　表現(xiàn)：為了履行《中國人民銀行法》賦予的宏觀調(diào)控職能，人民銀行必須掌握一定的基礎(chǔ)貨幣。人民銀行《關(guān)于改革存款準(zhǔn)備金制度的通知》（銀發(fā)〔１９９８〕１１８號）規(guī)定，“金融機構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行國債款項等財政存款是中央銀行的資金來源，應(yīng)全額就地劃繳中國人民銀行”。但一些商業(yè)銀行為了擴大其資金來源，將代收的財政存款轉(zhuǎn)移到別的科目反映。如某商業(yè)銀行１９９６年６月底將吸收的財政存款２１億元放在“定期存款”科目反映，違規(guī)占用了中央銀行的基礎(chǔ)貨幣。
　　性質(zhì)：這是一種違反中國人民銀行行政規(guī)章的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)依據(jù)中國人民銀行、監(jiān)察部頒發(fā)的《金融稽核檢查處罰暫行規(guī)定》（銀發(fā)〔１９８９〕１３６號）和中國人民銀行《信貸資金管理暫行辦法》（銀發(fā)〔１９９４〕３７號）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰。行政處罰方式有：警告、罰款、停業(yè)整頓；行政處理方式有：通報批評、限制放款、追究商業(yè)銀行主管負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任。

　六、假委托業(yè)務(wù)
　　表現(xiàn)：人民銀行在《關(guān)于金融信托投資公司委托貸款業(yè)務(wù)規(guī)定》（銀發(fā)〔１９９３〕４９號）明確規(guī)定：“委托貸款的對象、用途、項目、期限、利率、受益人等均由委托人指定，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)”。但一些金融信托投資公司發(fā)放的貸款，與商業(yè)銀行經(jīng)營的存貸款沒有區(qū)別，不是按照“受人之托，代人理財”的原則向委托人收取手續(xù)費，而是收取利息。如１９９６年底，某信托投資公司委托貸款余額１２４１５７萬元，其中屬于假委托貸款達(dá)４４８１７萬元，占總額的３６％。
　　性質(zhì)：這是一種違反人民銀行行政規(guī)章的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)依照中國人民銀行《金融信托投資公司委托貸款業(yè)務(wù)規(guī)定》（銀發(fā)〔１９９３〕４９號），責(zé)令有關(guān)金融機構(gòu)限期改正，同時按違規(guī)金額處以一定數(shù)額的罰款。

　七、截留利潤
　　表現(xiàn)：按照財政部《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》的要求，金融機構(gòu)實現(xiàn)的利潤應(yīng)按規(guī)定核算并及時上繳，但經(jīng)人民銀行稽核發(fā)現(xiàn)，有的金融機構(gòu)采取隱瞞收入不報、收入不入賬以及隨意調(diào)整收支科目等手法截留利潤。如１９９６年人民銀行查出某商業(yè)銀行的一定市分行采取聯(lián)行資金利息收入不入賬和加大利息支出等手法截留利潤１．１億元。
　　性質(zhì)：截留利潤是一種嚴(yán)重違反財政法規(guī)的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：依照《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔１９８７〕５８號）第六條，對單位給予警告并處以罰款；對單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人給予記過以上行政處分，并可對其處以相當(dāng)于本人三個月以下基本工資的罰款。
　　如果金融機構(gòu)上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)依照《刑法》的規(guī)定，“對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下的罰金。”

　八、虛報盈虧
　　表現(xiàn)：按照財政部《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》第六十六條的規(guī)定，金融機構(gòu)財務(wù)報表中反映的利潤必須真實，不得弄虛作假，但少數(shù)金融機構(gòu)未認(rèn)真執(zhí)行這一規(guī)定。如某商業(yè)銀行一家省分行１９９５年度實際虧損４７８５２萬元，而賬面上卻只反映３２６５９萬元，少報虧損１５１９３萬元；又如某商業(yè)銀行一家地區(qū)分行通過沖銷歷年虧損掛賬的方法，少報盈利５２３萬元。
　　性質(zhì)：虛報盈虧是一種嚴(yán)重違反財政法規(guī)的行為。
　　處理處罰依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)：比照《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第七條進(jìn)行處罰：對單位給予警告并處以罰款；對單位主管負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人給予記過以上行政處分，并可對其處以相當(dāng)于本人三個月以下基本工資的罰款。
　　如果金融機構(gòu)上述行為同時違反了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條的規(guī)定，屬于“向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的”，還應(yīng)依照《刑法》的規(guī)定，“對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰款”。
　　中國人民銀行在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的金融機構(gòu)違反違規(guī)和違章問題，凡觸犯刑律的，必須移送司法機關(guān)追究有關(guān)單位和人員的刑事責(zé)任，不允許以罰代刑。涉及到要對有關(guān)人員給予行政處分的，應(yīng)按干部管理權(quán)限和中國人民銀行《關(guān)于對金融機構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營責(zé)任人的行政處分規(guī)定》（銀發(fā)〔１９９８〕２２１號），由人民銀行提出意見后商有關(guān)金融機構(gòu)作出決定。人民銀行認(rèn)為應(yīng)解聘有關(guān)人員會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的，也由人民銀行提出意見后商有關(guān)金融機構(gòu)作出決定。涉及對金融機構(gòu)實施行政處罰、采取行政措施和取消其高級管理人員任職資格的，由人民銀行直接作出決定。
　　金融機構(gòu)對內(nèi)部稽核監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題的處理處罰，由金融機構(gòu)按國家有關(guān)法規(guī)、人民銀行有關(guān)規(guī)章和金融機構(gòu)內(nèi)部制度辦理。總的要求是，人民銀行和各金融機構(gòu)都要以國家法規(guī)為準(zhǔn)繩，嚴(yán)肅執(zhí)法，嚴(yán)格處理處罰，共同維護(hù)金融秩序，保障國家金融業(yè)安全、高效、穩(wěn)健運行。