國務院有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
　　為了適應社會主義市場經濟的需要，規范企業有關關聯方會計信息的披露，我們制定了《企業會計準則－－關聯方關系及其交易的披露》，現印發給你們，請布置所屬的上市公司從１９９７年１月１日起執行，其他企業可暫不執行。執行中有何問題，請及時函告我部。
　　附件：１、《企業會計準則－－關聯方關系及其交易的披露》
　　　　?。?、《企業會計準則－－關聯方關系及其交易的披露》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九七年五月二十二日
附件一：
　　　　　　　　企業會計準則－－關聯方關系及其交易的披露

　　引言
　?。?、本準則規范關聯方關系和關聯方交易的披露。
　　２、本準則不要求：
　?。ǎ保┰诤喜媹蟊碇信栋ㄔ诤喜媹蟊碇械钠髽I集團成員之間的交易；
　　（２）在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯方交易。
　　定義
　　３、本準則使用的下列術語定義為：
　?。ǎ保┛刂疲赣袡鄾Q定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
　?。ǎ玻┕餐刂疲赴春贤s定對某項經濟活動所共有的控制。
　?。ǎ常┲卮笥绊?，指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業依賴于本企業的技術資料等。
　?。ǎ矗┠腹?，指能直接或間接控制其他企業的企業。
　?。ǎ担┳庸荆副荒腹究刂频钠髽I。
　?。ǎ叮┖蠣I企業，指按合同規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。
　?。ǎ罚┞摖I企業，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。
　?。ǎ福┲饕顿Y者個人，指直接或間接地控制一個企業１０％或以上表決權資本的個人投資者。
　　（９）關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業活動的人員。
　?。ǎ保埃╆P系密切的家庭成員，指在處理與企業的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
　　關聯方關系
　?。?、在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方。
　?。?、本準則涉及的關聯方關系主要指：
　?。ǎ保┲苯踊蜷g接地控制其他企業或受其他控制，以及同受某一個企業控制的兩個或多個企業（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；
　　（２）合營企業；
　?。ǎ常┞摖I企業；
　?。ǎ矗┲饕顿Y者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；
　　（５）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。
　?。?、本準則不將下列各方視為關聯方：
　　（１）與企業僅發生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，雖然他們可能參與企業的財務和經營決策，或在某種程度上限制企業的行動自由。
　?。ǎ玻﹥H僅由于與企業發生大量交易而存在的經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商。
　?。?、國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業間存有第５（１）至（３）的關系，或根據第５（５）受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯方。
　　關聯方交易
　?。?、關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。
　　以下是關聯方交易的例子：
　　（１）購買或銷售商品；
　?。ǎ玻┵徺I或銷售除商品以外的其他資產；
　?。ǎ常┨峁┗蚪邮軇趧眨?br/>　　（４）代理；
　?。ǎ担┳赓U；
　　（６）提供資金（包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金）；
　?。ǎ罚：偷盅?；
　　（８）管理方面的合同；
　?。ǎ梗┭芯颗c開發項目的轉移；
　?。ǎ保埃?a href='http://m.6065bob.com/xieyi/157.html' target='_blank' data-horse>許可協議；
　?。ǎ保保╆P鍵管理人員報酬。
　　披露
　　９、在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露如下事項：
　?。ǎ保┢髽I經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；
　?。ǎ玻┢髽I的主營業務；
　　（３）所持股份或權益及其變化。
　?。保?、在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：
　?。ǎ保┙灰椎慕痤~或相應比例；
　?。ǎ玻┪唇Y算項目的金額或相應比例；
　?。ǎ常┒▋r政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
　?。保?、關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
　　附則
　?。保病⒈緶蕜t由財政部負責解釋。
　?。保?、本準則自１９９７年１月１日起施行。

附件二：
　　　　　　《企業會計準則－－關聯方關系及其交易的披露》指南

　一、基本要求
　?。ㄒ唬╆P聯方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關信息。關聯方之間交易的核算，與同非關聯方交易的核算相同，其交易的相關數據包括在會計報表有關項目內，在會計報表中不需要單獨反映關聯方之間交易的金額。
　　（二）關聯方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。
　?。ㄈ╆P聯方交易的披露應遵循重要性原則，區別情況處理：
　　１、零星的關聯方交易，如果對企業財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。
　　２、對企業財務狀況和經營成果有影響的關聯方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯方產品的銷售收入占本企業銷售收入１０％及以上），應當分別關聯方以及交易類型披露。如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業財務狀況、經營成果為前提。
　　判斷關聯方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業財務狀況和經營成果的影響程度來確定。比如，關聯方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業財務狀況和經營成果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。
　?。ㄋ模╆P聯方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續兩年的比較資料。

　二、說明
　?。ㄒ唬┍緶蕜t定義的說明
　?。?、控制，指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。控制可以通過各種方式來實現，主要有：
　?。ǎ保┩ㄟ^一方擁有另一方超過半數以上表決權資本的比例來確定。表決權資本，是指具有投票權的資本。包括以下幾種情況：
　?、僖环街苯訐碛辛硪环竭^半數以上表決權資本。例如，Ａ企業擁有Ｂ企業６１％表決權資本，表明Ａ企業直接控制Ｂ企業。
　　②一方間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權。間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數以上表決權資本的控制權。例如，Ａ公司擁有Ｂ公司８０％的表決權資本，Ｂ公司擁有Ｃ公司７０％的表決權資本，在這種情況下，Ａ公司對Ｃ公司７０％的表決權資本擁有控制權。
　　③一方直接和間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權。直接和間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權，是指母公司雖然只擁有其半數以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數以上的表決權資本的控制權。例如，Ａ公司擁有Ｃ公司３０％的表決權資本，擁有Ｂ公司７０％的表決權資本；Ｂ公司擁有Ｃ公司２５％的表決權資本。在這種情況下，Ａ公司直接擁有Ｃ公司的３０％表決權資本加上通過Ｂ公司間接擁有Ｃ公司２５％的表決權資本的控制權，而達到控制Ｃ企業。
　?。ǎ玻╇m然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數以上，但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況：
　?、偻ㄟ^與其他投資者的協議，擁有另一方半數以上表決權資本的控制權。例如，Ａ公司擁有Ｂ公司３５％的表決權資本，Ｃ公司擁有Ｂ公司２５％的表決權資本，Ａ和Ｃ達成協議，Ｃ公司在Ｂ公司的權益由Ａ公司代表。在這種情況下，Ａ公司實際上擁有了Ｂ公司６０％表決權資本的控制權，表明Ａ公司實際上控制Ｂ公司。
　?、诟鶕鲁袒騾f議，有權控制另一方的財務和經營政策。例如，Ａ公司擁有Ｂ公司２０％表決權資本，同時，根據協議，Ａ公司負責Ｂ公司的經營管理。在這種情況下，Ａ公司雖然僅擁有Ｂ公司２０％的表決權資本，但由于Ａ公司全面負責Ｂ公司的經營管理，能夠決定企業的財務和經營政策，則Ａ公司實際上控制Ｂ公司。
　?、塾袡嗳蚊舛聲阮愃茩嗔C構的多數成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數，但根據章程、協議等能夠任免董事會的董事，以達到控制的目的。
　?、茉诙聲蝾愃茩嗔C構會議上有半數以上投票權。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到事實上的控制。
　?。?、共同控制，指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。即共同控制實體是指由兩個或多個企業或個人共同投資建立的企業，該被投資企業的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。
　　３、重大影響，指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方２０％或以上至５０％表決權資本時，一般對被投資企業具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應當確定對被投資企業具有重大影響：
　　（１）在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達到對該企業施加重大影響。
　?。ǎ玻﹨⑴c政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業政策的制定過程中，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意義，由此可以對該企業施加重大影響。
　?。ǎ常┗ハ嘟粨Q管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權力并負責企業的財務和經營活動，從而能對企業施加重大影響。
　?。ǎ矗┮蕾囃顿Y方的技術資料。在這種情況下，由于被投資企業的生產經營需要依賴對方的技術或技術資料，從而對該企業具有重大影響。
　　４、母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業的企業。包括：
　?。ǎ保┲苯涌刂破渌髽I的企業。例如，Ｄ公司擁有Ｆ公司５１％表決權資本，表明Ｄ公司為Ｆ公司的母公司，Ｄ公司直接控制Ｆ公司。
　　（２）通過一個或若干中間企業間接控制其他企業的企業。例如，Ｄ公司擁有Ｆ公司７０％表決權資本，Ｆ公司擁有Ｙ公司５４％表決權資本，Ｄ公司通過其子公司Ｆ間接擁有Ｙ公司５４％表決權資本的控制權，表明Ｄ公司為Ｙ的母公司，Ｄ公司通過Ｆ公司間接控制Ｙ公司。
　?。ǎ常┲苯雍屯ㄟ^一個或若干中間企業間接控制其他企業的企業。例如，Ａ公司擁有Ｆ公司３０％表決權資本，擁有Ｄ公司８０％表決權資本，Ｄ公司擁有Ｆ公司３０％表決權資本，Ａ公司通過其直接投資３０％和通過其子公司Ｄ間接投資３０％而實際上擁有Ｆ公司６０％表決權資本的控制權，表明Ａ公司直接和間接控制Ｆ公司。
　?。?、子公司，指被母公司控制的企業。包括：
　?。ǎ保┍荒腹局苯涌刂频钠髽I。例如，Ａ公司擁有Ｄ公司８０％表決權資本，表明Ｄ公司為Ａ公司的子公司，Ａ公司為Ｄ公司的母公司，Ａ公司直接控制Ｄ公司。
　?。ǎ玻┍荒腹就ㄟ^一個或若干中間企業間接控制的企業。例如，Ａ公司擁有Ｃ公司７０％表決權資本，Ｃ公司擁有Ｄ公司６５％表決權資本，Ａ公司為Ｃ公司的母公司，Ｃ公司為Ｄ公司的母公司，Ａ公司通過其子公司Ｃ間接擁有Ｄ公司６５％表決權資本的控制權，則Ｄ公司為Ａ公司子公司的子公司，Ａ公司也為Ｄ公司的母公司，Ａ公司通過Ｃ公司間接控制Ｄ公司。
　?。ǎ常┍荒腹局苯雍屯ㄟ^一個或若干中間企業間接控制的企業。例如，Ａ公司擁有Ｃ公司２５％表決權資本，擁有Ｂ公司７０％表決權資本，Ｂ公司擁有Ｃ公司３０％表決權資本，Ａ公司通過其直接擁有Ｃ公司２５％和通過Ｂ公司間接擁有Ｃ公司３０％表決權資本，而實際擁有Ｃ公司５５％表決權資本的控制權，則表明Ｃ公司為Ａ公司的子公司，Ａ公司直接和通過其子公司Ｂ間接控制Ｃ公司。
　　６、合營企業，指按合同規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。當兩個或多個企業或個人共同控制某一企業時，則該企業視為他們的合營企業。例如，Ａ企業擁有Ｃ企業５０％的表決權資本，Ｂ企業擁有Ｃ企業５０％的表決權資本，按合同規定，雙方按照投資比例控制Ｃ企業。由于出資比例相同，Ａ企業和Ｂ企業共同控制Ｃ企業，Ｃ企業為Ａ和Ｂ的合營企業。又如，Ａ企業擁有Ｂ企業２０％表決權資本，Ｃ企業擁有Ｂ企業３０％表決權資本，Ｄ企業擁有Ｂ企業２５％表決權資本，Ｆ企業擁有Ｂ企業２５％表決權資本，各方出資比例不同，但按照合同規定，Ｂ企業由各出資方共同控制，任何一方不能單獨作出財務和經營政策方面的決策，在這種情況下，Ｂ企業視為Ａ、Ｃ、Ｄ、Ｆ企業的合營企業。
　?。贰⒙摖I企業，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。當某一企業或個人擁有另一企業２０％或以上至５０％表決權資本時，通常認為投資者對被投資企業具有重大影響，則該被投資企業視為投資者的聯營企業。在這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業一定比例的表決權資本，但沒有達到控制該企業的表決權資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業一定比例的表決權資本，可以通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能力對被投資企業施加重大影響。
　　８、主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業１０％或以上表決權資本的個人投資者。本準則中的主要投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：
　?。ǎ保┲饕顿Y者個人直接擁有一個企業１０％或以上表決權資本。例如，王鋼擁有Ｄ企業１５％表決權資本，則王鋼為Ｄ企業的主要投資者個人。
　?。ǎ玻┲饕顿Y者個人通過一個或若干中間企業間接擁有一個企業１０％或以上表決權資本的控制權。例如，陳梅擁有Ｆ企業５５％表決權資本，Ｆ企業擁有Ｄ企業４０％表決權資本，陳梅通過Ｆ企業間接擁有Ｄ企業４０％表決權資本的控制權，表明陳梅既是Ｆ企業的主要投資者個人，也是Ｄ企業的主要投資者個人。
　　（３）主要投資者個人直接和通過一個或若干中間企業間接擁有一個企業１０％或以上表決權資本的控制權。例如，張強順擁有Ｄ企業９％表決權資本，同時擁有Ｆ企業６０％表決權資本，Ｆ企業擁有Ｄ企業３０％表決權資本，表明張強順通過直接擁有９％表決權資本和通過Ｆ企業間接擁有３０％表決權資本的控制權，使其成為Ｄ企業的主要投資者個人。
　?。埂㈥P鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業活動的人員。例如，董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業的財務和經營政策起決定性的作用。
　?。保?、關系密切的家庭成員，指在處理與企業的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準則中所指的關系密切的家庭成員是針對主要投資者個人和關鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關系密切的家庭成員是否為一個企業的關聯方，應該看他們在處理與企業交易時的互相影響程度而定，不能一概而論。
　?。ǘ╆P聯方關系的說明
　?。薄⒈緶蕜t第４條是判斷關聯方關系是否存在的基本標準，關聯方關系存在于：
　?。ǎ保┢髽I有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業。
　?。ǎ玻┢髽I與其他企業共同控制一個企業。
　　（３）企業對一個或多個企業施加重大影響。
　?。ǎ矗﹤€人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業。
　?。ǎ担﹤€人與其他企業或個人共同控制一個企業。
　　（６）個人有能力對一個或多個企業施加重大影響。
　　（７）兩個或多個企業同受某一企業或個人控制。
　?。病㈥P聯方關系主要存在于兩個或多個企業之間、企業與個人之間。本準則第５條例舉了關聯方關系存在的主要形式：
　?。ǎ保┍緶蕜t第５條（１）所指的關聯方關系包括：
　?、倌骋黄髽I直接控制一個或多個企業。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯方關系。
　?、谀骋黄髽I通過一個或若干中間企業間接控制一個或多個企業。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關聯方關系。
　　③一個企業直接地和通過一個或若干中間企業間接地控制一個或多個企業。例如，母公司對某一企業的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業的月份或權益，如果母公司與其子公司對該企業的投資之和達到擁有該企業一半以上表決權資本的控制權，則母公司直接和間接地控制該企業，表明母公司與該企業之間存在關聯方關系。
　　④同受某一企業控制的兩個或多個企業。例如，受同一母公司控制的各個子公司之間存在關聯方關系。
　?。ǎ玻┍緶蕜t第５條（２）所指的關聯方關系，是指兩個或多個企業直接共同控制某一企業，使共同控制方與被共同控制企業之間構成關聯方關系。例如，Ａ、Ｂ、Ｃ三個企業共同控制Ｄ企業，從而Ａ和Ｄ、Ｂ和Ｄ，以及Ｃ和Ｄ成為關聯方關系。
　　（３）本準則第５條（３）所指的關聯方關系，是指某一企業對另一企業具有重大影響，而構成關聯方關系。例如，Ａ企業擁有Ｂ企業２５％表決權資本，通常表明Ａ企業對Ｂ企業具有重大影響，則Ａ和Ｂ構成關聯方關系。
　?。ǎ矗┍緶蕜t第５條（４）所指的關聯方關系，包括：
　　①某一企業與其主要投資者個人之間的關系。例如，李林是Ａ企業的主要投資者，擁有Ａ企業１５％表決權資本，則Ａ企業與李林構成關聯方關系。
　　②某一企業與其關鍵管理人員之間的關系。例如，Ａ企業的董事長與Ａ企業構成關聯方關系。
　?、勰骋黄髽I與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系。例如，Ａ企業的主要投資者劉明的兒子劉成與Ａ企業構成關聯方關系。
　?、苣骋黄髽I與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系。例如，Ａ企業的董事長王明的兒子王成與Ａ企業構成關聯方關系。
　?。ǎ担┍緶蕜t第５條（５）所指的關聯方關系，包括：
　?、倌骋黄髽I與受該企業主要投資者個人直接控制的其他企業之間的關系。例如，Ａ企業的主要投資者Ｈ擁有Ｂ公司６０％的表決權資本，則Ａ和Ｂ存在關聯方關系。
　?、谀骋黄髽I與受該企業關鍵管理人員直接控制的其他企業之間的關系。例如，Ａ企業的關鍵管理人員Ｙ同時也是Ｂ企業的關鍵管理人員，則Ａ和Ｂ存在關聯方關系。
　?、勰骋黄髽I與受該企業主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業之間的關系。例如，Ａ企業的主要投資者Ｙ的兒子擁有Ｂ企業６０％的表決權資本，則Ａ和Ｂ存在關聯方關系。
　?、苣骋黄髽I與受該企業關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業之間的關系。例如，Ａ企業的財務總監Ｙ的母親是Ｂ企業的總經理，則Ａ和Ｂ存在關聯方關系。
　　３、關聯方關系也存在于企業與部門或單位之間，企業與部門或單位之間的關聯方關系的形式，與上述相同。
　?。ㄈ╆P聯方交易的說明
　　本準則第８條是判斷關聯方交易是否存在的基本標準，判斷關聯方交易的存在應當遵循實質重于形式的原則。本準則第８條列舉了有關關聯方交易的例子：
　?。?、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯方交易較常見的交易事項，例如，企業集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯方交易。
　　２、購買或銷售除商品以外的其他資產。例如，母公司出售給其子公司的設備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資本也是關聯方交易的主要形式。
　?。?、提供或接受勞務。例如，Ａ企業為Ｂ企業的聯營企業，Ａ企業專門從事設備維修服務，Ｂ企業的所有設備均由Ａ企業負責維修，Ｂ企業每年支付設備維修費用２０萬元。因此，關聯方之間提供或接受勞務，是關聯方交易的主要形式。
　?。础⒋?。代理主要是依據合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關聯方之間的代理業務，也是關聯方交易的主要形式。
　?。?、租賃。租賃通常包括經營租賃和融資租賃等，關聯方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
　　６、提供資金（包括以現金或實物形式提供的貸款或權益性資金）。例如，企業從其關聯方取得資金、或權益性資金的變動等。因此，關聯方之間提供資金也是主要的關聯方交易。
　?。?、擔保和抵押。擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經濟活動中，為了保障其債權實現而實行的保證、抵押等。當存在關聯方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經濟活動中所需的擔保。因此，關聯方之間提供的擔保和抵押也是關聯方交易的主要形式。
　?。?、管理方面的合同。管理合同通常指企業與某一企業或個人簽訂管理企業或某一項目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財務和日常經營。因此，管理方面的合同也是關聯方交易的主要形式。
　?。?、研究與開發項目的轉移。在存在關聯方關系時，有時某一企業所研究與開發的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業。例如，Ｂ公司是Ａ公司的子公司，Ａ公司要求Ｂ公司停止對某一新產品的研究和試制，并將Ｂ公司研究的現有成果轉給Ａ公司最近購買的、研究和開發能力超過Ｂ公司的Ｃ公司繼續研制。因此，關聯方之間研究與開發項目的轉移，是關聯方交易的主要形式。
　?。保?、許可協議。當存在關聯方關系時，可能關聯方之間達成某項協議，允許一方使用另一方的商標等，從而形成了關聯方之間的交易。
　?。保?、關鍵管理人員報酬。企業支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯方交易。
　?。ㄋ模┡秲热莸恼f明
　?。薄敶嬖诳刂脐P系并且關聯方為企業時，不論他們之間有無交易，均應當控制本準則第９條的要求在會計報表附注中披露相關信息。
　?。?、在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關聯方之間無交易，則不需要在會計報表附注中披露任何信息。
　?。场⒃陉P聯方之間發生交易的情況下，應當按照本準則第１０條的要求披露相關信息。本準則第２條所指的免于披露的情況除外。
　?。?、國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業間存在本準則第５條（１）至（３）的關系，或根據本準則第５條（５）受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯方。例如，兩個企業Ａ和Ｂ均屬于國家投資興建的企業，隸屬于同一國家行政管理部門，Ａ企業又投資Ｄ企業，并形成對Ｄ企業的控制，在這種情況下，不能僅僅因為Ａ和Ｂ同受國家控制即將其視為關聯方；但由于Ａ企業控制Ｄ企業，這兩個企業之間的關系存在本準則第５條（１）所述的關系，則Ａ企業和Ｄ企業成為關聯方，在Ａ和Ｄ各自的會計報表中應該要披露他們之間的關系及其交易（如果Ｄ企業包括在Ａ企業的合并會計報表中則不需要披露Ａ、Ｄ之間的交易）。但是，如果Ａ和Ｂ有一位共同的董事長，則Ａ和Ｂ由于存在本準則第５條（５）所述的關聯方關系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。
　　５、本準則第９條所述的“企業經濟性質或類型”，是指企業的經濟性質或企業類型。企業經濟性質包括國有、集體、私營企業等；企業類型包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。在披露時，企業可以披露經濟性質，也可披露企業類型。
　?。?、本準則第９條（１）所述的注冊資本，應當披露年初數、本年增加數、本年減少數和年末數。
　　７、本準則第９條（３）所述的“所持股份或權益及其變化”，應當披露金額和所持股份或權益的比例，并要求披露年初數、本年增加數、本年減少數和年末數。
　　８、本準則第１０條所述的“會計報表附注”，在沒有特殊要求的情況下，通常是指年度會計報表附注；如有特殊規定的從其規定。
　?。?、本準則第１０條所述的“關聯方關系的性質”，是指關聯方與本企業的關系，即關聯方為本企業的子公司、合營企業、聯營企業等。
　　１０、本準則第１０條所述的“交易類型”，是指本準則第８條所述的情形，例如，購買或銷售商品。
　?。保?、本準則第１０條所述的“交易要素”除本準則第１０條（１）、（２）、（３）所述的內容外，還包括交易的收付款方式及條件等。
　　１２、本準則第１０條（１）（２），是指在會計報表附注中可以披露本期交易的相關金額，或者相應比例。相應比例，是指關聯方交易金額或關聯方未結算金額在企業該類企業交易或未結算金額中所占的比例。
　　關聯方交易的金額或相應比例要求披露兩年期的比較數據，兩年期的比較數據是指各期的實際發生額或各期實際發生額占該類交易金額的比例；未結算金額要求披露至本期期末止的累計關聯方交易未結算的金額或相應比例。
　　本準則第１０條（３），是指關聯方之間在進行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關聯方的交易價格相一致，如果關聯方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應當披露是如何進行交易的。
　?。ㄎ澹└絼t的說明
　　本準則及相關指南，均由財政部負責解釋。

　三、關聯方關系披露舉例
　　例１：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內，其關聯方的有關情況如下：
　　　　　　　　　　　 （一）存在控制關系的關聯方

────┬────────┬────┬───┬──────┬──────
企業名稱│　　注冊地址　　│主營業務│與本企│ 經濟性質或 │法定代表人
　　　　│　　　　　　　　│　　　　│業關系│　 類　型　 │
────┼────────┼────┼───┼──────┼──────
Ｍ企業　│上海四川路２０號│工業加工│母公司│國　　有　　│王　成
Ａ企業　│上海淮海路１０號│商業零售│子公司│集　　體　　│丁　一
Ｂ企業　│北京西單５１號　│工業加工│子公司│集　　體　　│陳新民
Ｃ企業　│大連南京路５號　│商業批發│子公司│國　　有　　│李　勇
Ｄ企業　│深圳大道1212號　│工業加工│子公司│股份有限公司│李　強
Ｅ企業　│青島北京路５０號│批發零售│子公司│國　　有　　│王寶和
────┴────────┴────┴───┴──────┴──────
　　　　　　?。ǘ┐嬖诳刂脐P系的關聯方的注冊資本及其變化
────┬─────┬─────┬─────┬─────────────
企業名稱│　年初數　│本年增加數│本年減少數│　　　年　　末　　數
────┼─────┼─────┼─────┼─────────────
Ｍ企業　│90000000　│　　 0　　│　　0　　 │ 90000000
Ａ企業　│ 5500000　│　　 0　　│　　0　　 │　5500000
Ｂ企業　│ 6000000　│540000　　│　　0　　 │　6450000
Ｃ企業　│ 8850000　│　　 0　　│50000　　 │　8800000
Ｄ企業　│ 4500000　│　　 0　　│　　0　　 │　4500000
Ｅ企業　│12000000　│　　 0　　│　　0　　 │ 12000000
────┴─────┴─────┴─────┴─────────────
　　　　　?。ㄈ┐嬖诳刂脐P系的關聯方所持股份或權益及其變化
───┬──────┬────────┬─────┬──────────
企業　│　 年初數　 │　本年增加　　　│本年減少　│　年末數
名稱　├────┬─┼────┬───┼───┬─┼─────┬────
　　　│　金額　│％│　金額　│％　　│ 金額 │％│ 金額　　 │％　　　
───┼────┼─┼────┼───┼───┼─┼─────┼────
Ｍ企業│50000000│65│　　 0　│　0　 │　0　 │0 │50000000　│65　　　
Ａ企業│ 4950000│90│　　 0　│　0　 │　0　 │0 │ 4950000　│90　　　
Ｂ企業│ 3060000│51│540000　│4.046 │　0　 │0 │ 3600000　│55.046　
Ｃ企業│ 4602000│52│　　 0　│　0　 │26000 │0 │ 4576000　│52　　　
Ｄ企業│ 2700000│60│　　 0　│　0　 │　0　 │0 │ 2700000　│60　　　
Ｅ企業│ 6600000│55│　　 0　│　0　 │　0　 │0 │ 6600000　│55　　　
───┴────┴─┴────┴───┴───┴─┴─────┴────
　四、關聯方交易事項披露舉例
　　例２：本公司與關聯方的交易披露如下：
　　（一）本公司所銷售的產品價格由母公司規定。如果母公司規定的價格低于本
公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產品的價差；如果母公司規定的價格
高于本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產品銷售的價差。１９９７年
和１９９６年度內本公司無任何高于或低于正常售價價格的情況。
　?。ǘ┎淮嬖诳刂脐P系的關聯方關系的性質
─────────┬──────────────────────────
　　企業名稱　　　│　 與本企業的關系
─────────┼──────────────────────────
　　甲企業　　　　│與本企業同一董事長
　　乙企業　　　　│合營企業
　　丙企業　　　　│與本企業同一總經理
　　丁企業　　　　│聯營企業
　?。破髽I　　　　│聯營企業
　?。瞧髽I　　　　│合營企業
─────────┴──────────────────────────
　　（三）采購貨物
　　本公司１９９７年及１９９６年度向關聯方采購貨物有關明細資料如下（單位
：元）：
──────────────────────┬─────────────
　　　　　　１９９７年　　　　　　　　　　　│?。保梗梗赌?br/>─────┬───────┬────────┼─────┬───────
企業名稱　│　 金　　額　 │或：占年度購　　│　金　額　│或：占年度　　
　　　　　│　　　　　　　│貨百分比（％）　│　　　　　│購貨百分比(%)
─────┼───────┼────────┼─────┼───────
Ｍ企業　　│ 3750000　　　│　　 15　　　　 │ 4680000　│　　　18　　　
乙企業　　│ 3500000　　　│　　 14　　　　 │ 2600000　│　　　10　　　
丙企業　　│ 4500000　　　│　　 18　　　　 │ 5980000　│　　　23　　　
丁企業　　│ 2750000　　　│　　 11　　　　 │ 7800000　│　　　30　　　
其他企業　│ 1000000　　　│　　　4　　　　 │　　　　　│　　　　　　　
─────┼───────┼────────┼─────┼───────
合計　　　│15500000　　　│　　 62　　　　 │21060000　│　　　81　　　
─────┴───────┴────────┴─────┴───────
注１．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
?。玻鲜龇侵卮蠼灰滓部梢院喜⑴?，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業
的財務狀況和經營成果為前提。
　?。ㄋ模╀N售貨物
　　本公司１９９７及１９９６年度向關聯方銷售貨物有關明細資料如下（單位：
元）：
──────────────────────┬─────────────
　　　　　?。保梗梗纺辍　　　　　　　　　　々Α。保梗梗赌辍　　　　　　?br/>─────┬───────┬────────┼─────┬───────
企業名稱　│　 金　　額　 │或：占年度銷　　│　金　額　│或：占年度銷
　　　　　│　　　　　　　│貨百分比（％）　│　　　　　│貨百分比(%)
─────┼───────┼────────┼─────┼───────
乙企業　　│ 3850000　　　│　　 10　　　　 │ 4600000　│　　　10　　　
丙企業　　│ 5005000　　　│　　 13　　　　 │ 7820000　│　　　17　　　
丁企業　　│ 7700000　　　│　　 20　　　　 │ 6900000　│　　　15　　　
其他企業　│ 4235000　　　│　　 11　　　　 │ 7820000　│　　　17　　　
─────┼───────┼────────┼─────┼───────
合計　　　│20790000　　　│　　 54　　　　 │27140000　│　　　59　　　
─────┴───────┴────────┴─────┴───────
注１．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
?。玻鲜龇侵卮蠼灰滓部梢院喜⑴叮圆挥绊憰媹蟊黹喿x者正確理解企業
的財務狀況和經營成果為前提。
　?。ㄎ澹╆P聯方應收應付款項余額
　　　　　　　　 關聯方應收應付款項　　　?。▎挝唬涸?br/>───────┬─────────┬──────────────────
　　　　　　　│　　年末余額　　　│或：占全部應收(付)款項余額的比重(%)
　　項目　　　├────┬────┼────────┬─────────
　　　　　　　│1997年　│1996年　│　 1997年　　　 │　1996年
───────┼────┼────┼────────┼─────────
應收帳款：　　│　　　　│　　　　│　　　　　　　　│　　　　　　　　　
　　甲企業　　│　 5680 │ 3200　 │　　 10　　　　 │　　　 8　　　　　
　　丙企業　　│　 6816 │ 4000　 │　　 12　　　　 │　　　10　　　　　
　　其他企業　│　 3976 │ 2000　 │　　　7　　　　 │　　　 5　　　　　
應收票據：　　│　　　　│　　　　│　　　　　　　　│　　　　　　　　　
　　甲企業　　│ 560000 │　　　　│　　 12　　　　 │　　　　　　　　　
應付帳款：　　│　　　　│　　　　│　　　　　　　　│　　　　　　　　　
　　甲企業　　│　25000 │30000　 │　　 10　　　　 │　　　16　　　　　
　　丁企業　　│　35000 │20625　 │　　 14　　　　 │　　　11　　　　　
　　其他企業　│　 7500 │　　　　│　　　3　　　　 │　　　　　　　　　
應付票據：　　│　　　　│　　　　│　　　　　　　　│　　　　　　　　　
　　丁企業　　│　20000 │15000　 │　　 12　　　　 │　　　 8　　　　　
───────┴────┴────┴────────┴─────────

注１．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
　２．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業的財務狀況和經營成果為前提。
　?。┢渌麘兜氖马?br/>　　１、本公司本年度從甲企業購入一棟廠房，以低于市場價格１％的價格購入，購入價格２０萬元。另外，本企業按市價出售一臺閑置設備給乙企業，出售價格為８５萬元，此項交易所獲得的凈利潤為１５萬元。
　?。病⒏鶕竟九c母公司Ｍ企業簽訂的協議，由Ｍ企業統一管理本公司的退休統籌基金，并匯總后統一上交給退休統籌基金單位，１９９７年本公司按規定計算并支付此項費用為７０萬元，１９９６年本公司支付的此項費用為４０萬元。
　　３、母公司Ｍ企業的運輸隊為本公司提供運輸服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的７０％計算。１９９７年度支付運輸費用６０萬元，１９９６年支付運輸費用５５萬元。
　　４、本公司用一棟辦公樓為甲企業提供貸款擔保，辦公樓的帳面原價５００萬元，由于這一項擔保，甲企業從銀行獲得貸款４００萬元。
　　５、由于甲企業生產的某種產品為名牌產品，本公司生產的同樣產品也使用甲企業的商標，并與甲企業簽訂了商標使用許可合同，合同中規定本公司每年按照該種產品銷售收入的１％向甲企業支付商標使用費。本年度共支付給甲企業商標使用費５０萬元，１９９６年支付給甲企業該項費用為３５萬元。
　?。丁ⅲ保梗梗纺甓戎Ц督o關鍵管理人員的報酬（包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等）總額為人民幣１５萬元；１９９６年為人民幣１０萬元。