（１９９３年１２月２７日　農銀發［１９９３］３５１號） 各省、自治區、直轄市分行，各計劃單列市分行： 　　現將《關于實施新財會制度后加強工業信貸管理的若干意見》印發給你們，希認真貫徹執行。執行中如有什么問題和意見，請及時向總行反映。 附：　　　　 關于實施新財會制度后加強工業信貸管理的若干意見 　　為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，國家頒布了《企業財務通則》、《企業會計準則》和《金融保險企業財務制度》、《金融企業會計制度》，對現行的財會制度進行了根本性改革。根據這一改革，現就新舊財會制度轉軌階段如何改進和加強工業信貸管理，提出如下意見： 　　一、按照新財會制度規定的要求，適時改進和加強信貸管理 　　自今年七月一日起，企業實施新財會制度。由于這次企業財會制度改革步子大、內容多、涉及面廣、技術性強，對加強信貸管理帶來了諸多新情況、新問題，亟待認真研究解決。主要問題是：其一，思想觀念不適應新制度的變化。已經實施的新財會制度，突破了傳統的按所有制、部門和行業設計會計核算制度的模式，采用了國際通用的借貸記帳法、制造成本法和會計平衡公式，從多方面體現了市場經濟的要求和國際會計慣例。需要信貸干部及時更新觀念，用市場經濟的觀點，認識、掌握、運用新財會制度。其二，現行的信貸政策、規章制度和報表體系有諸多方面與新財會制度不銜接、不配套。貸款基本條件、企業信用等級評定、固定資產貸款按項目管理辦法等都需要按新財會制度作必要的修改完善。其三，新舊制度的銜接轉換，加大了信貸管理工作的難度。取消了“專款專用”的規定，企業“活款活用”，給信貸監督工作提出了更高的要求；采用制造成本法、加速折舊辦法以及對應收帳款提收壞帳準備金等，使一些微利企業和潛虧企業的虧損進一步暴露出來；按新制度中關于企業利潤分配順序和企業破產債務清償的順序以及有關規定，會對銀行貸款安全及收益帶來不利影響，大大增加銀行獨立承擔風險的責任等等。各級行工業信貸部門必須充分認識實施新財會制度后信貸管理的新形勢，既要看到這次財會制度改革的積極意義，又要看到新制度給信貸管理帶來的深刻影響，加強調查研究，搞好會計培訓，提高思想認識，采取切實有效措施，順利實現新舊財會制度的轉換，為建立適應新財會制度要求的新型的信貸管理體系打下良好的基礎。 　　二、依據新財會制度，修改和完善信貸規章制度 　　新財會制度的建立，需要我們對現行的信貸規章制度作相應的調整。但是鑒于全面系統地修改完善現行的信貸規章制度有一個過程，現就信貸管理中的某些突出問題提出如下意見。 　　（一）關于調整工業貸款基本條件問題 　　１．新財會制度取消企業兩類資金的劃分，企業自有資金的概念不復存在，原工業企業貸款基本條件中“關于貸款企業必須擁有規定比例的自有資金”的規定，調整為按貸款企業資產負債率掌握貸款的發放。按照《中國農業銀行關于實行信貸資產風險管理的暫行規定》的有關要求，凡申請短期貸款的企業，資產負債率原則上不得超過７０％；申請長期貸款的，資產負債率原則上不得超過５０％；申請技改貸款的企業，資產負債率原則上不得超過７０％。在堅持資產負債率的前提下，經濟發展基礎差的地區，對確屬投資少、周期短、見效快、效益好的項目，其貸款項目資產負債率可以適當降低標準。 　　２．工業貸款種類劃分和科目歸屬，農銀發（１９９３）２０８號《關于下發中國農業銀行統一會計科目的通知》和農銀發（１９９３）２９８號《關于增設會計科目的通知》已經作了修訂和說明，農業銀行新會計科目將從一九九四年一月一日啟用，原會計科目同時廢止。原鄉鎮企業流動資金貸款、鄉鎮企業固定資產貸款、農村電力工業貸款、國營工業貸款、城鎮集體工業貸款、城鎮集體工業固定資產貸款、技改貸款、基本建設貸款、科技開發貸款等相應劃轉到工業短期貸款、工業長期貸款、鄉鎮企業短期貸款、鄉鎮企業長期貸款、技改貸款以及其他短期貸款、其他長期貸款科目中。國營工業短期貸款、科技開發貸款、基本建設貸款、三資企業短期貸款、三資企業長期貸款作為二級會計科目進行反映。各類工業短期貸款期限和長期貸款期限分別比照原流動資金貸款期限和固定資產貸款期限掌握。貸款到期后，只能展期一次，展期時間最長不超過原定期限。貸款到期（含展期后）仍不能按期歸還的貸款，列為逾期貸款，逾期三年以上仍不能償還的貸款列為催收貸款。 　　根據新財會制度中關于資本金保全原則，企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回，今后對中外合資企業中方的股本金貸款要從嚴掌握。對企業登記的注冊資本金不足部分，不得提供貸款。 　　３．新財會制度進一步確立了企業在市場中的主體地位，企業經營風險加大。為適應新財會制度的實施和市場經濟的發展，今后新發放的工業貸款要盡力采用有利于防范風險的貸款方式，減少信用放款，擴大抵押、擔保貸款。 　　４．關于貸款利率問題。根據銀行新財會制度，明年將開辦長期貸款、短期貸款等貸款種類，其貸款利率的確定由總行另行下達。 　　（二）關于評定企業信用等級問題 　　１．由于新制度對評價企業財務狀況及經營成果的財務指標作了調整，按照新制度規定，各級行要及時將工業企業信用等級評分指標作必要調整，按調整后的評價指標評定企業信用等級，作為發放貸款的依據。 　　原有的評價指標共分三大類十六項，在此基礎上，結合新財會制度的特點，適當增減部分指標。 　　（１）取消的指標是：自有流動資金率、貸款挪用率、應付帳款清償率、自有流動資金補充率、產值銷售率、資金利稅率、完成計劃利潤率、銷售資金率、“三項資金”占用率共９項指標。 　　（２）保留的指標是：資產負債率、到期貸款償還率和產業政策執行情況、企業產品市場前景、原材料能源保證程度、設備工藝先進程度、企業領導及職工素質。 　　（３）增加的指標是：流動比率、速動比率、應收帳款周轉率、存貸周轉率、銷售利稅率、資本金利潤率、催收貸款率、貸款利息償付率等。 　　２．要根據調整后的指標體系設置每項指標的分值。按照有利于貸款順暢歸流和增值的原則，應適當加大資產負債率、流動比率、速動比率、銷售利稅率、到期貸款償還率以及貸款利息償付率等指標的分值比重。 　　３．各級行要按照調整后的評價指標，結合各地實際，修訂和完善工業貸款按企業信用等級管理辦法，并將修訂后的辦法上報總行。對于在實際評價中遇到的具體政策問題需要明確的，要及時向總行反映。 　　（三）關于工業固定資產貸款項目評估問題 　　１．按新的貸款種類劃分，凡申請工業、鄉鎮企業、三資企業長期貸款和技改貸款、科技開發貸款、基本建設貸款的項目，仍遵照現行的《中國農業銀行工業固定資產貸款按項目管理暫行辦法》，一律實行項目管理，并依據新的財會制度，參照由國家計委、建設部發布的《建設項目經濟評價方法與參數》的評價方法，做好銀行長期貸款項目的評估論證工作。 　　２．銀行審查評估長期貸款項目的投資估算和資金來源，應適應新的工業企業財務制度中關于固定資產的內容、標準和折舊的計算方法等方面的變化，重視審查以下內容： 　　（１）評價項目總投資的估算是否合理。項目總投資應包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等固定資產的購置支出；購置這些固定資產需要支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等；項目籌建期間的開辦費（開辦費中要包括籌建期間的銀行利息支出）和以經營租賃方式租入的固定資產改良支出；購買專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等的費用；投產后購置流動資產支出。 　　（２）審查建設項目單位資金籌措是否落實、到位。建設項目所需的資金總額由實收資本、資本溢價、贈款和長期負債組成。對實收資本要按照建設項目在工商行政管理部門登記的注冊資金為依據，并督促檢查注冊資金是否與實收資本相一致。必要時，注冊資金要經中國注冊會計師驗資并出具驗資執行報告。對于以土地使用權出資的，要經國有資產管理部門批準。 　　３．合理測定建設項目的成本和費用。要按照項目總成本費用測定出項目的經濟效益。建設項目總成本費用包括產品制造成本、管理費用、財務費用和銷售費用。嚴防項目單位以制造成本或經營成本代替總成本費用進行盈虧平衡分析。要認真審查固定資產是否按新規定計提折舊，無形資產和遞延資產的攤銷是否按新規定的期限計算攤銷成本；各種稅金及附加和特種基金是否全部計算到總成本費用之中。 　　４．補充財務評價指標。原項目管理辦法設置的財務評價指標即總投資回收期、貸款回收期、投資利潤率、財務內部收益率、財務凈現值及凈現值率，仍繼續采用。按新的財會制度需補充的財務評價指標為： 　　（１）資本金利潤率； 　　（２）資產負債率； 　　（３）流動比率； 　　（４）速動比率。 　　５．新財會制度不再單列折舊基金，取消了稅前還貸，收回長期固定資產貸款本息的來源應是： 　　（１）建設項目所得的利潤； 　　（２）經稅務機關批準減免的稅收； 　　（３）投資者依法轉讓資本金獲得的收入； 　　（４）其他收入； 　　（５）銷售收入。 　　計算長期貸款本息收回期限的主要依據是項目建設期和投產后的稅后利潤。同時，要把分行業固定資產的使用年限和折舊期限作為測算長期貸款本息收回期限的參考依據，合理確定貸款期限。 　　三、采取防范措施，發揮監督職能，弱化貸款風險 　　１．幫助企業認真貫徹《兩則》，全面開展清產核資工作。要發揮信貸的滲透功能與監督職能，幫助企業搞好新舊制度轉換銜接和帳務調整工作，力保帳務對轉不錯不亂。積極幫助企業有步驟地界定產權，清理債權債務，評估資產，核實企業法人財產占用量。帳務對轉和清產核資中，要認真按照財政部《關于貫徹實施新的企業財務制度有關政策銜接問題的通知》（１９９３年財工字第１９９號）規定的十條措施和國務院辦公廳《關于擴大清產核資試點工作有關政策的通知》（國辦發〔１９９３〕２９號）規定的十條政策辦理。對企業固定資產增值和帳面現有的更新改造基金、大修理基金、留利資金等，要督促其按資金性質和規定轉入資本金。對企業的潛虧、明虧和虧損掛帳，要在摸清底數的基礎上，區別情況，核減資本金。對借款合同中不符合新財會制度規定的條文，在帳務結轉時，要依法重簽借款合同。要按規定及時調整貸款占用形態，對催收貸款要采取有效措施，加以催收。 　　２．檢查監督企業按借款合同規定使用貸款。新財會制度取消了專項資金專款專用的管理辦法，改“專款專用”為“活款活用”，企業不再單設“專用基金”、“專項資產”等帳戶，可在財會制度規定的范圍內靈活使用和調度各項資金。但這并不意味著企業可以隨意改變銀行貸款的用途，信貸資金仍必須堅持專款專用的原則，監督企業按借款合同規定的用途使用貸款。為防止企業隨意改變貸款用途，一是在借款合同中要增加貸款用途的限制性條款，借款方不得隨意改變合同規定的貸款用途，違者，采取加罰息予以信貸制裁；二是信貸部門要與會計部門相互配合，做好大額資金柜面劃撥的監督工作；三是貸款發放后，要定期檢查企業長期資產占用的增減變化是否與資金來源的增減變化相一致，是否挪用了銀行短期貸款作長期貸款使用。 　　３．參與企業利潤分配，收回到期貸款。今年是企業按照新財會制度進行利潤分配的第一年。各級行要積極參與企業利潤分配工作，督促企業合理分配利潤。企業繳納所得稅后利潤，按新財會制度規定的順序分配后，要優先用于償還銀行到期貸款。對微利和虧損的鄉鎮企業，凡有銀行貸款的，不得上交各項費用。企業年終利潤分配方案要經銀行審查，對于未經銀行審查，分配方案不利于銀行貸款安全的，銀行不再貸款，并逐步收回原欠貸款。同時，要進一步發揮銀行信貸杠桿作用，按新制度的規定，配合有關部門規范企業的利潤分配，防止國有、集體資產的流失。 　　４．要重視貸款利息的清收工作，提高貸款收息率。目前，工業貸款應收未收利息數額很大，直接影響我行經濟效益的提高，特別是從明年一月一日起，銀行將實行新財會制度，按權責發生制，應收未收利息要計入營業收入，照章納稅，如果不及時清收貸款利息，勢必加大銀行的稅賦。為此，各級行要重視貸款利息的清收工作，對應收未收利息，采取積極有效措施，抓緊清收，切實提高貸款收息率。 　　５．做好工業貸款營運狀況的考核工作。要繼續按照農銀工（１９９３）４９號文“關于印發《中國農業銀行工業貸款營運狀況考核試行辦法》的通知”的要求，及時上報工業貸款營運狀況考核表。根據新財會制度的變化，現將《工業貸款營運狀況考核表》中的個別指標調整如下： 　　（１）增加“逾期貸款占用率”、“催收貸款占用率”，取消“‘兩呆’貸款占用率”； 　　（２）增加“貸款收息率”，貸款收息率=實收貸款利息÷貸款平均余額×１００％； 　　（３）取消“特一級貸款企業率”。 　　此外，《中國農業銀行重點鄉鎮工業企業流動資金統計表》（季報）和《中國農業銀行國營集體工業貸款統計表》（季報）和《中國農業銀行鄉鎮企業貸款統計表》（年報）今年繼續按規定程序上報。從明年起這套報表停止使用。根據銀企新財會制度的有關規定，總行將在明年一季度內重新設置新的工業貸款專業統計報表。