（1999年10月18日　農銀發［1999］129號） 各省、自治區、直轄市分行，各直屬分行： 　　現將《中國農業銀行代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅實施細則》印發給你們，請遵照執行，并將有關問題通知如下： 　　一、各級行要高度重視對儲蓄存款利息所得稅的代扣代繳工作，實行主管行長負責制，切實加強對計、扣繳稅款業務的管理，精心組織，認真實施。凡違反規定，應扣未扣稅款的，稅務部門將按規定向扣繳義務人扣罰稅款和相應滯納金。 　　二、各扣繳義務人要加強與稅務部門的聯系與協調，及時辦理扣繳稅款登記，做好開征前的各項準備。開征后，如因征管政策的執行出現問題，致使儲戶與銀行發生異議與糾紛，要積極向稅務部門反映，力求及時、妥善解決。 　　三、在存款利息稅開征之前，各行要集中搞好業務培訓，使儲蓄一線人員熟悉征收存款利息稅的政策、規定，熟練掌握計稅方法和操作程序，確保方法正確、口徑一致。各行要及早將總行印制的《儲蓄利息個人所得稅的計稅手冊》發至各個儲蓄網點，計算機儲蓄網點在電腦程序未調整到位之前，要按此操作要求進行手工應急處理。 　　四、各行要加強對存款利息征稅的宣傳，國家稅務總局已印發了《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的宣傳提綱》，各儲蓄網點要結合此提綱向儲戶宣傳銀行代扣代繳稅款的義務和有關規定。同時，在辦理代扣代繳業務中，要做好對儲戶的解釋、服務工作。 　　五、各行要抓緊有關業務憑證的印制工作，在存款利息稅開征之前不能啟用新憑證的，要做好手工填寫相關欄目的準備。 附：　　　中國農業銀行代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅實施細則 　　第一條　根據國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》（以下簡稱《辦法》）與《國家稅務總局儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理辦法》、《國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得征收個人所得稅若干業務問題的通知》規定，結合中國農業銀行實際，特制定本實施細則。 　　第二條　凡在中國農業銀行所轄的儲蓄機構存入的本、外幣各種儲蓄存款所得的利息，均應征收個人儲蓄存款利息所得稅。 　　第三條　對個人按照有關規定在指定銀行開戶、存入規定數額資金、用于教育目的的專項儲蓄以及國務院規定的其他專項儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。 　　第四條　儲蓄存款利息所得個人所得稅以取得儲蓄存款利息所得的個人為納稅義務人。 　　第五條　中國農業銀行以縣（市、區）級支行為扣繳義務人。每個縣（市、區）級支行要確定專門人員，具體負責代扣繳稅款的納稅申報及有關事宜，在人員發生變動時，應將名單及時報告主管稅務機關。支行所轄儲蓄所（柜）及儲蓄代辦機構具體辦理代扣業務。 　　第六條　縣（市、區）級支行應于《辦法》公布后至個人儲蓄存款利息所得稅開征日前到當地主管稅務機關辦理代扣繳稅款登記。對開征日后成立的縣（市、區）級支行應自批準開業之日起30日內，到當地主管稅務機關辦理代扣繳稅款登記。 　　第七條　凡辦理個人儲蓄業務的儲蓄網點在向儲戶結付儲蓄存款利息時，應同時依法代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。結付儲蓄利息是指在儲戶提取存款時支付利息、結息日結付利息和辦理儲蓄自動轉存業務時結付利息。 　　第八條　個人儲蓄存款利息所得稅開征日期為1999年11月1日，即在1999年10月31日（含，下同）前孳生的利息所得，不征收個人儲蓄存款利息所得稅；在1999年11月1日（含，下同）后孳生的利息所得，應當依法征收個人儲蓄存款利息所得稅。 　　第九條　儲蓄存款利息所得稅按國家規定稅率執行。現行稅率為20%。 　　第十條　計稅公式。應納稅額=應納稅利息額×稅率 　　第十一條　各儲種計稅具體規定 　　1.活期儲蓄存款： 　　對活期儲蓄存款（存折戶）統一于1999年10月31日增加一次結息，并將所結利息直接轉至本金中；凡從1999年11月1日后取得的儲蓄存款利息，銀行將按計稅公式計算出應納稅款，并代扣代繳。活期儲蓄結息后，應在存折上注明代扣所得稅數額。 　　2.整存整取定期儲蓄、活期存單儲蓄、定活兩便儲蓄、個人通知存款： 　　（1）從儲蓄存款利息所得稅開征之日起，根據新孳生的應付利息額計算出應納稅利息額。 　　對1999年10月31日以前存入，開征日之后支取的： 　　應納稅利息額=本金×存期（1999年11月1日至支取日）×利率 　　對1999年11月1日以后存入的： 　　應納稅利息額=本金×存期×利率 　　（注：部分提前支取的本金是指實際支取金額） 　　凡逾期支取的，逾期利息也應扣繳利息稅。 　　（2）計算應納稅額與稅后利息 　　應納稅額=應納稅利息額×稅率 　　應付利息=本金×存期（存入日至支取日）×利率 　　稅后利息=應付利息－應納稅額 　　3.零存整取、整存零取定期儲蓄存款： 　　從開征之日起，對新孳生的利息按天分段計息，凡跨1999年11月1日的，按實有收稅天數計算應納稅利息額。逾期利息按規定扣繳利息稅。 　　4.到期約定或自動轉存儲蓄存款： 　　均從儲蓄存款利息所得稅開征之日起，對新孳生的利息額按現行稅率計算出應納稅額，計算公式同整存整取定期儲蓄。 　　（1）按約定期限逐次轉存本息的，每次自動轉存時進行賬務處理，計算利息稅開征后新孳生利息的應納稅額，并將稅后利息轉為轉存后本金。 　　（2）到期一次性支付本息的，每次自動轉存時不做賬務處理，按每期扣稅后的利息計入本金計算，各期應扣稅款銷戶時一次性扣繳。從2000年6月1日起，按（1）辦理。 　　5.存本取息定期儲蓄存款： 　　存本取息定期儲蓄存款每次付息時不扣稅，從儲蓄存款利息所得稅開征之日起新孳生的利息，在清戶或提前支取本金時一次性代扣稅款，計稅方法比照整存整取定期儲蓄。 　　第十二條　外幣儲蓄存款 　　1.外幣儲蓄存款所得利息以原幣種代扣個人所得稅。 　　2.外幣儲蓄存款代扣所得稅額的計算方法同人民幣儲蓄存款。 　　3.儲蓄網點于每月3日前將上月以外幣代扣所得稅額，按上月最后一日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價折算成人民幣后上劃。除美元、日元、港幣之外，其他幣種按我行上月最后一日的現匯買入價折成人民幣后上劃。 　　第十三條　個人銀行卡存款的應納利息稅額的計算方法同人民幣儲蓄存款。銀行卡結息時，應在對賬單上注明已代扣所得稅的數額。 　　第十四條　儲蓄存款通存通兌業務代扣代繳利息所得稅時，應遵循屬地原則，由原開戶行在結付利息時代扣代繳稅款。代理清戶時，代理行只將扣稅后的利息和本金支付給客戶，并將本金、稅后利息向開戶行清算，由開戶行進行賬務處理。 　　第十五條　儲蓄存款異地托收的存款利息所得稅代扣繳的規定： 　　1.辦理異地托收不續存時，由原開戶行按規定計息并代扣代繳利息所得稅，將稅后利息連同本金一并劃往委托行。 　　2.辦理異地托收續存時，原開戶行按有關規定，將應付利息計算到劃款日前一天止，連同本金一并劃往委托行，利息所得稅在儲戶支取存款時統一由委托行代扣代繳。 　　第十六條　稅收協定國家居民的征稅規定 　　1.來自稅收協定締約國的居民從中國境內儲蓄機構取得的本、外幣儲蓄存款利息所得，應按稅收協定的稅率征收個人所得稅。 　　2.稅收協定締約國居民應在各地稅務機關領取并填報《外國居民享受避免雙重征稅協定待遇申請表》（以下簡稱《申請表》）一式兩份，一并送交當地銀行，由當地銀行報送當地主管稅務機關，經稅務機關審核確認其應執行的稅率后，退還當地銀行一份據以執行。 　　第十七條　在代扣儲蓄存款利息個人所得稅時，應當在給儲戶的“利息及代扣稅款清單”上注明應納稅利息額、稅率、代扣所得稅額、稅后利息。注明已扣稅款的利息清單視同完稅證明，除另有規定外，不再開具代扣代收稅款憑證。 　　第十八條　轄屬儲蓄網點應于每月匯總代扣儲蓄存款利息稅，于次月3日內上劃至縣（市、區）級支行，同時附《儲蓄存款利息所得扣繳個人所得稅報告表》，由縣（市、區）級支行匯總后，7日內將稅款繳至稅務機關指定國庫賬戶。 　　第十九條　儲蓄網點在依法代扣利息所得稅時，如出現納稅人拒絕的，應及時報告上級行，由上級行報告稅務機關，并暫停支付其利息。 　　第二十條　銀行人員違反規定應扣未扣稅款的，由責任人繳納應扣未扣稅款以及相應的滯納金。 　　第二十一條　銀行依法接受稅務機關的檢查時，稅務檢查人員應出示縣以上稅務機關正式公函（全國稅務機關統一格式），經銀行縣級支行批準，在銀行相關人員陪同下進行檢查，銀行應如實反映有關情況，提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。 　　第二十二條　本實施細則由中國農業銀行總行負責解釋，各行可制定具體規定。 　　第二十三條　本實施細則從文到之日起執行。 附件：　　　　儲蓄存款利息所得個人所得稅代扣代繳會計核算辦法 　　為了切實做好儲蓄存款利息所得個人所得稅（以下簡稱儲蓄利息所得稅）代扣代繳工作，規范會計核算手續，根據《中國農業銀行代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅實施細則》的有關規定，特制定本辦法。 　　一、基本規定 　　（一）科目設置 　　設置“840代扣繳儲蓄利息所得稅”科目，核算本行根據國務院、國家稅務總局的有關規定，代扣代繳的儲蓄利息個人所得稅。 　　（二）憑證設置 　　根據扣繳義務人在代扣稅款時，應當在給儲戶的利息清單上注明已扣繳稅款的數額，不再開具代扣代繳稅款憑證的規定，在原“儲蓄利息清單”的基礎上增加應納稅利息額、稅率、代扣所得稅額和稅后利息四項內容，“儲蓄利息清單”更名為“利息及代扣稅款清單”（手工一式三聯，電腦一式兩聯），手工格式由各行設計，電腦格式見附件，憑證由各行印制。 　　二、代扣儲蓄利息所得稅的核算 　　（一）儲蓄網點本單位業務的處理手續 　　儲蓄網點在結付儲戶人民幣、外幣儲蓄存款利息時，應按中國農業銀行《代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅實施細則》規定計算代扣儲蓄利息所得稅（外幣按照原幣種扣收）。手工處理時，“利息及代扣稅款清單”一式三聯，第一聯作“利息支出”或“應付利息”科目記賬憑證的附件，第二聯作“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目記賬憑證的附件，第三聯作利息及繳稅清單，交給儲戶，每日營業終了，根據“利息及代扣稅款清單”中的“稅后利息”編制“現金”科目貸方憑證，（如為活期儲蓄年度結息，則編制相應科目的貸方憑證）；根據“利息及代扣稅款清單”中的“代扣所得稅額”編制“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目貸方憑證。電腦處理時，“利息及代扣稅款清單”一式二聯，第一聯作“利息支出”或“應付利息”科目記賬憑證的附件，第二聯作利息及繳稅清單，交給儲戶。每日營業終了，以電腦打印的“代扣繳儲蓄利息所得稅”明細表作“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目記賬憑證的附件。會計分錄為： 　　借：利息支出或應付利息（應付利息） 　　　貸：現金或有關科目（稅后利息） 　　　貸：代扣繳儲蓄利息所得稅（代扣所得稅額） 　　（二）通存通兌代理他行清戶的扣稅處理手續 　　按照屬地納稅原則，儲蓄網點辦理通存通兌業務代理他行清戶結息時，處理手續與辦理自身業務相同，但對向客戶扣收的儲蓄利息所得稅，不做賬務處理，由開戶行辦理代扣代繳。即代理行只將本金和稅后利息支付客戶，并據此金額向開戶行清算資金，開戶行辦理“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目的會計核算。 　　代理行會計分錄為： 　　借：存放系統內款項　　（本金+稅后利息） 　　　貸：現金 　　開戶行會計分錄為： 　　借：×××存款　　（本金） 　　　利息支出或應付利息　　（應付利息） 　　　貸：存放系統內款項　　（本金+稅后利息） 　　　　代扣繳儲蓄利息所得稅（代扣所得稅額） 　　三、代繳儲蓄利息所得稅的核算 　　（一）儲蓄網點的處理手續 　　農業銀行以縣級支行為儲蓄利息所得稅法定扣繳義務人，轄屬儲蓄網點應在次月3日內，將上月代扣的儲蓄利息所得稅上劃縣級支行。辦理外幣儲蓄業務的，應首先按照規定的匯率將“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目下的各幣種稅款統一折合成人民幣辦理結匯，會計分錄為： 　　借：代扣繳儲蓄利息所得稅　　外幣 　　　貸：外匯買賣　　外幣 　　借：外匯買賣　　人民幣 　　　貸：代扣繳儲蓄利息所得稅　　人民幣 　　然后編制“儲蓄存款利息所得扣繳個人所得稅報告表”（以下簡稱“繳稅報告表”，該表由稅務部門印制并提供）一式兩份，編制特種轉賬借方傳票、簽發支轄報單或通過存放系統內款項科目核算。繳稅報告表一份作特種轉賬借方傳票附件，另一份隨支轄報單或轉賬支票上劃縣級支行。會計分錄為： 　　借：代扣繳儲蓄利息所得稅 　　　貸：支行轄內往來或存放系統內款項 　　（二）支行會計部門的處理手續 　　1.收到儲蓄網點上劃稅款的處理 　　收到轄屬儲蓄網點上劃的稅款后，支行會計部門要及時進行賬務處理。會計分錄為： 　　借：支行轄內往來或系統內存放款項 　　　貸：代扣繳儲蓄利息所得稅 　　2.代繳稅款的處理 　　縣級支行按月向稅務部門辦理納稅，在次月7日內，根據儲蓄網點填報的繳稅報告表，編制匯總繳稅報告表，核對匯繳金額和“代扣繳儲蓄利息所得稅”科目余額一致，辦理上月代扣利息所得稅的納稅申報，填制有關納稅憑證后，通過同城票據交換辦理納稅會計處理。會計分錄為： 　　借：代扣繳儲蓄利息所得稅 　　　貸：準備金存款 　　四、手續費處理 　　稅務部門按規定對銀行代扣代繳儲蓄存款利息所得稅支付手續費。支行會計部門收到劃撥的手續費時，應根據劃款憑證，編制轉賬貸方憑證，進行賬務處理。會計分錄為： 　　借：準備金存款 　　　貸：中間業務收入　　手續費收入 附表：　　　　　利息及代扣稅款清單 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜　賬號　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜ ｜　戶號　　　　　　種類　　　　存期　　　　　利率　　　　　｜ ｜　存入日　　　　　支取日　　　本金　　　　　應付利息　　　｜ ｜　應納稅利息　　　稅率　　　　代扣所得稅　　稅后利息　　　｜ ｜　稅后本息合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　操作員　　　　　復核員　　　　　儲戶簽收 　　　　　　　　　　利息及代扣稅款清單 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜　戶名　　　　　　　　種類　　　　　　　本金　　　　　　　｜ ｜　存期　　　　　　　　存入日　　　　　　支取日　　　　　　｜ ｜　利率　　　　　　　　應付利息　　　　　應納稅利息　　　　｜ ｜　稅率　　　　　　　　代扣所得稅　　　　稅后利息　　　　　｜ ｜　稅后本息合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　操作員　　　　　復核員