（1999年10月28日　開行發(fā)［1999］419號） 各分行、各分行籌備組、總行營業(yè)部、清算中心籌備組： 　　為適應(yīng)我行外匯總分行兩級管理體制和外匯業(yè)務(wù)發(fā)展需要，總行財會局重新修訂了《國家開發(fā)銀行會計核算規(guī)程》（試行稿）中“第九章　外匯業(yè)務(wù)的核算”的有關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)將《外匯業(yè)務(wù)核算辦法》印發(fā)給你們，原“第九章　外匯業(yè)務(wù)的核算”同時廢止。請各單位于1999年11月1日開始執(zhí)行，執(zhí)行中如遇問題請及時與總行財會局會計管理處聯(lián)系。 附：　　　　　　　　 外匯業(yè)務(wù)核算辦法 　　 第一節(jié)　外匯會計核算基本規(guī)定 　　一、會計科目的設(shè)置 　　（一）結(jié)合外匯會計核算對象的特點(diǎn)，適應(yīng)外匯業(yè)務(wù)的需要； 　　（二）適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與銀行內(nèi)部統(tǒng)一本外幣財務(wù)管理和會計核算的要求，外匯業(yè)務(wù)涉及的會計科目能與本幣統(tǒng)一的盡量統(tǒng)一設(shè)置，不能統(tǒng)一的單獨(dú)設(shè)置； 　　（三）在名稱、含義、核算內(nèi)容等方面保持相對穩(wěn)定； 　　（四）在會計科目總體上保持完整性，在會計科目之間具有互排性，即各個會計科目的核算內(nèi)容相互排斥。 　　二、外匯核算實行外匯分賬制 　　外匯分賬制也稱原幣記賬法，即平時對每一筆業(yè)務(wù)，都要按業(yè)務(wù)的計價貨幣（原幣）填制憑證、登記賬簿、填制報表，各貨幣的賬務(wù)要自成體系，自求平衡。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及兩種貨幣時，各貨幣的賬務(wù)處理要通過“外匯買賣”類科目作為橋梁，分別與原幣的有關(guān)科目對轉(zhuǎn)，以保持各貨幣賬務(wù)上的平衡；到會計期末，各種外幣業(yè)務(wù)除分別編制原幣的業(yè)務(wù)狀況報告表來分別反映各原幣資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、支出和損益情況外，還要按規(guī)定的匯率折合為美元并進(jìn)一步折為本幣，并與本幣報表合并，編制各貨幣匯總折合本幣的會計報表，以便以本幣總括反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、支出和損益結(jié)果等。 　　各種外幣在編制憑證、登記賬簿時，除日元外以該種外幣的個位為計賬單位，計至小數(shù)點(diǎn)后二位，其后四舍五入，日元記至個位。 　　多數(shù)貨幣都有統(tǒng)一規(guī)定的簡寫符號，各項常用貨幣的簡寫符號及記賬時輔幣進(jìn)位辦法見下表： －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜貨幣代號｜　貨幣名稱　｜　簡寫符號　｜　　單位及輔幣進(jìn)位方法　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　０１　｜　人民幣　　｜　ＲＭＢ　　｜１元=１０角；１角=１０分｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１２　｜　英鎊　　　｜　ＧＢＰ　　｜１鎊=１００便士　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１３　｜　港幣　　　｜　ＨＫＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１４　｜　美元　　　｜　ＵＳＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１６　｜　德國馬克　｜　ＤＥＭ　　｜１馬克=１００芬尼　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１７　｜　法國法郎　｜　ＦＲＦ　　｜１法郎=１００分　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２７　｜　日元　　　｜　ＪＰＹ　　｜１日元　　　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２８　｜　加拿大元　｜　ＣＡＤ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　３３　｜　歐元　　　｜　ＥＵＲ　　｜１元=１００分　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　三、確定并填制外匯會計憑證 　　根據(jù)我行外匯會計業(yè)務(wù)的需求，外匯會計憑證規(guī)定為以下七類： 　　（一）科目日結(jié)單； 　　（二）轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證；（同人民幣憑證） 　　（三）特種轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證； 　　（四）單位外匯進(jìn)賬單； 　　（五）匯出匯款憑證； 　　（六）外匯買賣憑證，包括“外匯套匯憑證”和“外匯買賣憑證”； 　　（七）表外科目記賬憑證； 　　（八）其他憑證，包括“銀行收費(fèi)憑證、利息計算清單”。 　　憑證的具體格式另見有關(guān)章節(jié)。 　　四、外匯會計憑證的傳遞 　　外匯會計憑證的傳遞必須做到準(zhǔn)確、及時、手續(xù)嚴(yán)密，既要便利客戶，又要符合制度規(guī)定。對于收付款結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)合我行業(yè)務(wù)實際，暫按下述程序辦理： 　　（一）項目單位需到我行填制付款單據(jù)，我行按照“審核－－驗印－－記賬－－復(fù)核－－付款簽發(fā)回單）”的程序辦理。 　　（二）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)做到“先借記付款單位賬戶，后貸記收款單位賬戶”以防付款單位透支銀行資金。 　　（三）他行票據(jù)，收妥抵用。 　　（四）代理行提交的憑證應(yīng)先核押或核對簽字無誤后受理。 　　五、設(shè)置并登記外匯會計賬簿 　　外匯會計賬簿是以外匯會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄和反映各項外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記錄簿籍。它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。設(shè)置和登記外匯會計賬簿是外匯會計核算的一種基本方法。 　　按其用途不同可分為外匯總賬、外匯明細(xì)賬和外匯備查登記簿。 　　外匯總賬采用借、貸、余三欄式賬頁。 　　外匯明細(xì)賬：是對全部外匯業(yè)務(wù)活動連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行詳細(xì)反映和分類記錄的賬簿，是對總賬內(nèi)容的詳細(xì)反映。一般按單位或具體會計核算對象分戶立賬，并根據(jù)外匯明細(xì)賬記賬憑證逐筆連續(xù)記載，其格式除采用甲、乙、丙三種賬頁（見第一章第六節(jié)）外，還包括以下兩種： 　　（一）外幣借、貸、余和本位幣借、貸、余六欄式賬頁，適用于兩種貨幣的外匯買賣業(yè)務(wù)； 　　（二）借、貸、余、積數(shù)、本次核定貸款指標(biāo)、核定貸款指標(biāo)累計、發(fā)放貸款累計、收回貸款累計八欄式賬頁，適用于核定貸款指標(biāo)、記載每筆貸款的支付、計收貸款利息、收回貸款本金的外匯貸款分戶賬。 　　外匯備查登記簿：是根據(jù)外匯會計業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的記載補(bǔ)充資料用以備查的賬簿。如開銷戶登記簿、進(jìn)口托收登記簿、利率掉期登記簿、委托收款登記簿、匯出匯款登記簿、重要空白憑證登記簿、國外開來保證憑信登記簿等，必須根據(jù)有關(guān)憑證及時、準(zhǔn)確地記載。因需記載和反映的內(nèi)容不同，各種登記簿的格式也各異。 　　六、外匯會計報表的編制和報送 　　（一）種類、報送時間 　　同人民幣報表的要求。 　　（二）報表折算方法： 　　1.折算順序： 　　（1）外幣折美元 　　具體為先編制原幣種的會計報表，然后合并為折美元的合并會計報表。 　　（2）美元折本幣 　　即在各原外幣報表已折為美元匯總報表的基礎(chǔ)上，需將美元匯總報表再折算為本幣報表。 　　2.折算匯率： 　　（1）外幣折美元的匯率執(zhí)行總行資金局提供的報表日國際金融市場各幣種折美元的匯率。 　　（2）美元折本幣的匯率除實收資本項目采用歷史匯率外，其余項目均采用報表日國家外管局公布的美元與人民幣的中間價，由總行資金局提供。 　　3.折算差額的處理 　　由于外匯實收資本項目采用歷史匯率折算，由此產(chǎn)生的與按報表日匯率折算的差額列入資本公積項目。 　 第二節(jié)　境外賬戶行的核算 　　境外賬戶行是指我行在境外開立賬戶的銀行。 　　一、我行與境外賬戶行往來采取的核算方式：鑒于我行的外匯清算業(yè)務(wù)目前集中在總行辦理，故采取總行集中開戶記賬核算的方式，使用“存放港澳及國外同業(yè)款項”科目核算。 　　二、在總行集中開戶記賬核算的方式下，各分行使用總行境外賬戶辦理外匯資金的收付業(yè)務(wù)時，均通過“外幣清算資金”科目核算。 　　（一）分行通過總行境外賬戶收款的核算 　　以境外銀行給客戶匯入?yún)R款為例。 　　1.總行收到境外賬戶行的貸記報單時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　同時，總行通過電傳向分行發(fā)送貸記報單。 　　2.分行收到總行貸記報單時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，總行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：匯入?yún)R款 　　解付給客戶時，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證三聯(lián)（一借兩貸），一聯(lián)貸方憑證加蓋業(yè)務(wù)章后交客戶作收賬通知，另兩聯(lián)分別作借貸方記賬憑證。 　　借：匯入?yún)R款 　　　　貸：單位存款－－××單位戶 　　　　或有關(guān)科目 　　如收款人為在本行開戶的客戶，則直接解付，可不通過“匯入?yún)R款”科目核算。 　　3.總行收到境外賬戶行的貸記報單，因編號不清等原因，不能及時確認(rèn)并通知分行時，應(yīng)列作其他應(yīng)付款待查，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　查明原因并通知分行時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：其他應(yīng)付款 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　（二）分行通過總行境外賬戶付款的核算： 　　1.辦理付款時，分行通過總行向境外賬戶行發(fā)送SWIFT或電傳的付款指令，客戶填制的匯款申請書第二聯(lián)作借方記賬憑證的附件，付款電傳作貸方記賬憑證的附件。 　　借：單位存款－－××單位戶 　　　　貸：匯出匯款 　　2.總行收到境外賬戶行的已借記通知時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行的已借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　　同時，總行通過電傳向分行發(fā)送借記通知。 　　3.分行收到總行已借記通知時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，以總行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：匯出匯款 　　　　貸：外幣清算資金－－××總行戶 　　4.若總行收到境外賬戶行已借記通知后，因編號不清等原因，不能及時確認(rèn)并通知分行時，應(yīng)列作其他應(yīng)收款待查，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　　查明原因通知分行時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：外幣清算資金－××分行戶 　　　　貸：其他應(yīng)收款 　　（三）總行與境外賬戶行利息收入與費(fèi)用支出的核算： 　　1.總行收到境外賬戶行利息收入的貸記報單時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　　　　貸：金融企業(yè)往來收入－－存放港澳及國外同業(yè)款項利息收入戶 　　2.總行收到境外賬戶行透支利息、費(fèi)用支出的借記通知時，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：金融企業(yè)往來支出－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行戶 　 第三節(jié)　外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算 　　外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算內(nèi)容包括：調(diào)撥資金、外幣清算資金、系統(tǒng)內(nèi)資金拆借、內(nèi)部往來及其利息收支的核算。 　　一、外匯業(yè)務(wù)調(diào)撥資金的核算 　　外匯業(yè)務(wù)調(diào)撥資金是總行調(diào)撥給分行外匯信貸資金的主要來源。外匯業(yè)務(wù)的調(diào)撥資金利率執(zhí)行資金局確定的利率，總行按季向分行計收調(diào)撥資金利息。 　　（一）劃撥 　　1.總行通過外幣清算資金劃撥時，總行清算中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門的“信貸資金調(diào)撥通知單”和電傳報單，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行根據(jù)總行電傳報單，作會計分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行； 　　2.總行直接匯款給分行在當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的賬戶時，總行清算中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門的“信貸資金調(diào)撥通知單”和有關(guān)付款單據(jù)，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行 　　分行根據(jù)當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)進(jìn)賬單，作會計分錄： 　　借：存放其他同業(yè)款項－－××行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行 　　（二）歸還本金 　　1.分行通過當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)賬戶將歸還的調(diào)撥資金劃入總行指定的賬戶時， 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－總行 　　　　　　　 貸：存放其他同業(yè)款項－－××行 　　總行收妥款項后，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行 　　2.總行直接通過外幣清算資金扣收分行時， 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行 　　分行根據(jù)總行的借記報單，作分錄： 　　借：調(diào)撥資金－－總行 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　（三）利息收支的核算與人民幣調(diào)撥資金的核算相同（見第五章）。 　　二、外幣清算資金的核算 　　外幣清算資金科目用以核算總行與分行之間的外幣清算資金往來。外幣清算資金利率執(zhí)行資金局確定的利率，總行按季向分行計付外幣清算資金利息。各開辦國際業(yè)務(wù)的分行均應(yīng)在總行開立外幣清算資金賬戶。 　　（一）分行將外幣資金頭寸匯入到總行的境外賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：存放其他同業(yè)款項－－××行 　　（二）總行按季向分行計付外幣清算資金利息時，總行分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　（三）分行在總行的外幣清算資金發(fā)生透支后，按有關(guān)規(guī)定計收罰息，總行清算中心分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　分行分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　（四）分行通過外幣清算資金賬戶付款時，總行清算中心會計分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××行 　　分行分錄為： 　　借：單位存款－－××單位 　　或有關(guān)科目 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　三、外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)拆借的核算與人民幣系統(tǒng)內(nèi)拆借的核算相同（見第五章） 　　四、外匯業(yè)務(wù)內(nèi)部往來的核算與人民幣內(nèi)部往來的核算相同（見本辦法有關(guān)章節(jié)） 　 第四節(jié)　外匯存款的核算 　　一、活期存款 　　（一）開戶 　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)持經(jīng)外管局批準(zhǔn)的《國家外匯管理局開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》（一式二聯(lián)）到我行開戶，填寫開戶申請書，《國家外匯管理局開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》第二聯(lián)與開戶申請書專夾留存。在第一聯(lián)開戶回執(zhí)上注明賬號、幣種和開戶日期，并加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章退客戶，其他相關(guān)手續(xù)同人民幣活期存款的核算（參見“第二章　存款業(yè)務(wù)的核算”）。 　　（二）存入 　　客戶將開戶款項匯入我行的境外賬戶后，總行清算中心根據(jù)境外賬戶行貸記報單填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，并通知分行，并作分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行電傳報單后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證三聯(lián)（一借兩貸），一聯(lián)貸方加蓋外匯業(yè)務(wù)結(jié)算專用章后交客戶，另兩聯(lián)分別為借貸方記賬憑證，總行貸記報單作為借方憑證附件。 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：單位存款 　　（三）支用 　　付匯應(yīng)遵循國家外匯管理局《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》，客戶須持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)及有效憑證到我行辦理。 　　外匯活期存款支用的核算參見本章“第十三節(jié)　國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算”部分。 　　（四）計息 　　外匯活期存款實行按季結(jié)息，計息方法及結(jié)息日均與人民幣活期存款相同。存款利率執(zhí)行資金局的有關(guān)規(guī)定。 　　有關(guān)核算參見“第二章　存款業(yè)務(wù)”的核算。 　　（五）清戶 　　客戶申請撤銷賬戶或我行接到外匯管理局下達(dá)的《撤銷外匯賬戶通知書》后，應(yīng)參照“第二章　存款業(yè)務(wù)的核算”中的相關(guān)規(guī)定，辦理清戶手續(xù)。 　　二、定期存款 　　外匯定期存款種類期限及利率執(zhí)行資金局的有關(guān)規(guī)定。 　　（一）開戶 　　客戶在本行辦理定期存款時，須按規(guī)定辦理開戶手續(xù)。待款項收妥后，按人民銀行規(guī)定出具“定期存款開戶證實書”一式二聯(lián)。第一聯(lián)證實書底卡交客戶，加蓋預(yù)留印鑒后，按順序排列，專夾保管，第二聯(lián)加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章和名章后，交存款人。同時，登記“開銷戶登記簿”，另填制表外科目付出憑證，登記“重要空白憑證登記簿”。 　　會計分錄： 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：單位定期存款－－××戶 　　同時，作表外會計分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實書 　　（二）支取： 　　1.到期支取或過期支取 　　存款人持到期或過期的定期存款開戶證實書來支取存款時，應(yīng)查驗存款證實書是否本行出具，然后抽出底卡，核對號碼、預(yù)留印簽、單位名稱、大小寫金額、利率、存期、到期日等內(nèi)容一致后，銷記“開銷戶登記簿”，計算利息，填制“計算利息清單”一式三聯(lián)，第三聯(lián)加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章給收款人作收賬通知，其余兩聯(lián)分別作“應(yīng)付利息”（或“存款利息支出”）記賬憑證和“單位存款”記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。 　　計付利息時的會計分錄： 　　借：應(yīng)付利息 　　或借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　　貸：單位存款 　　對存入本金分別不同情況處理，如存款人要求續(xù)存時，按開戶存入的有關(guān)規(guī)定辦理，原存款開戶證實書清戶。另編制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證，以原存款開戶證實書作借方記賬憑證附件。會計分錄： 　　借：單位定期存款 　　　　貸：單位定期存款 　　同時，作表外會計分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實書 　　如不續(xù)存，應(yīng)將款項轉(zhuǎn)入存款人指定的賬戶，相關(guān)手續(xù)參見活期存款核算的支取部分。 　　過期支取的過期部分按活期存款利率計付利息。 　　2.提前支取 　　存款人臨時需用資金可辦理提前支取或部分提前支取，但部分提前支取僅限一次。會計人員審核無誤后，根據(jù)提前支取的金額、存期、活期利率計付利息。如為部分提前支取，原存款應(yīng)全部銷戶，另按存款人未提取部分，重新出具“定期存款開戶證實書”，其存入日期、期限和利率均同于原存款開戶證實書，在“開銷戶登記簿”中新開戶備注欄注明“部分支取續(xù)存”字樣，同時銷記原賬戶。原賬卡加蓋“銷戶”戳記，附于新賬卡后，以便備查。其他會計核算手續(xù)與到期支取相同。 　　（三）利息計算： 　　1.預(yù)提利息 　　定期存款在三個月以上（含三個月）的均應(yīng)按季預(yù)提利息，預(yù)提利息的時間為3、6、9、12月的5日前，計算公式為： 　　預(yù)提定期存款利息=定期存款季平均余額×年利率÷4 　　定期存款季平均余額=定期存款季度內(nèi)各月初余額之和÷3 　　預(yù)提時，首先編制“預(yù)提定期存款利息計算表”根據(jù)計算出的預(yù)提金額，填制借貸方記賬憑證，“預(yù)提定期存款利息計算表”作借方記賬憑證附件。 　　會計分錄： 　　借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：應(yīng)付利息－－××定期存款利息戶 　　“預(yù)提定期存款利息計算表”格式如下： 　　預(yù)提定期存款利息計算表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜　　　　｜　存款余額｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜存款檔次｜－－－－－｜　合計　｜　平均余額　｜利率（％）｜　　預(yù)提利息　　｜ ｜　　　　｜月｜月｜月｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　合計　｜　｜　｜　｜　　　　｜　　　　　　｜　　　　　｜　　　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　2.到期計息 　　定期存款到期時，計算利息，填制一式三聯(lián)“國家開發(fā)銀行利息計算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作借貸方記賬憑證。 　　借：應(yīng)付利息 　　或：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：單位存款－－××戶 第五節(jié)　外匯貸款的核算 　　一、外匯借款轉(zhuǎn)貸款 　　外匯借款轉(zhuǎn)貸款包括境外商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款、境外發(fā)債轉(zhuǎn)貸款、國際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款、買方信貸借款轉(zhuǎn)貸款、外國政府借款轉(zhuǎn)貸款和國家外匯儲備借款轉(zhuǎn)貸款。 　　使用外匯借款轉(zhuǎn)貸款的項目單位需持借款合同依據(jù)資本項目開戶要求到所在地外匯管理局辦理“外匯轉(zhuǎn)貸款登記證”、“開立外債還本付息賬戶通知書”，若提入現(xiàn)匯的還需辦理“外匯貸款專用賬戶開立批準(zhǔn)書”，連同其營業(yè)執(zhí)照副本及其他開戶手續(xù)到營業(yè)部門辦理開戶手續(xù)。營業(yè)部門依據(jù)“外匯貸款專用賬戶開立批準(zhǔn)書”為客戶開立貸款專戶，依據(jù)“開立外債還本付息賬戶通知書”為客戶開立還貸專戶。 　　（一）境外商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款、境外發(fā)債借款轉(zhuǎn)貸款、國家外匯儲備借款轉(zhuǎn)貸款和國際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的會計處理。 　　境外商業(yè)借款是在國際金融市場上向外國商業(yè)銀行借入貨幣資金。境外發(fā)債是指我行在境外發(fā)行外幣債券所籌集的資金。國家外匯儲備借款是指我行向國家外匯管理局借入的外匯儲備資金。而國際金融組織借款是指世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際貨幣基金組織等國際金融組織向我行提供的貸款。 　　我行經(jīng)辦的境外商業(yè)借款和國際金融組織借款，上游表現(xiàn)為對國外的長期借款，下游表現(xiàn)為我行對項目單位的借款轉(zhuǎn)貸款；境外發(fā)債借款轉(zhuǎn)貸款，上游表現(xiàn)為在國際金融市場發(fā)行的外幣債券，下游表現(xiàn)為我行對項目單位的借款轉(zhuǎn)貸款；國家外匯儲備借款轉(zhuǎn)貸款，上游表現(xiàn)為對國家外匯管理局的外匯借款，下游表現(xiàn)為我行對項目單位的借款轉(zhuǎn)貸款。 　　執(zhí)行對外借款協(xié)議和對內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議時，會提入現(xiàn)匯。總行國金局與分行及清算中心依據(jù)我行外匯貸款操作辦法，執(zhí)行境外借款協(xié)議與國內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議，但分行會計人員與清算中心會計人員應(yīng)根據(jù)上下游借款（轉(zhuǎn)貸款）協(xié)議的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置境外借款賬號及轉(zhuǎn)貸款賬號，審核后通知結(jié)算執(zhí)行人員及信貸員，以利于今后與國外銀行的對賬。 　　1.從境外提款的核算 　　總行負(fù)責(zé)執(zhí)行上游協(xié)議，依據(jù)外匯提款審批單及境外銀行的貸記報單，做提款分錄。 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：境外商業(yè)借款 　　　　　　或發(fā)行境外債券 　　　　　　國際金融組織借款 　　　　　　其他外匯借款（主要核算外匯儲備借款）； 　　2.下?lián)苜Y金的核算 　　分行向總行請領(lǐng)資金時，填制調(diào)撥外匯資金申請書，總行有關(guān)部門審查同意后，將資金實劃分行。 　　總行清算中心會計分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行劃撥資金的貸記報單后，填制有關(guān)憑證，總行貸記報單做借方憑證附件，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行戶 　　3.發(fā)放貸款的核算 　　客戶每次向分行申請?zhí)峥睿杼顚憽皣议_發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯(lián)）與“國家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單”（一式兩聯(lián)），并加蓋預(yù)留印鑒，營業(yè)部門審核無誤后，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，辦理提款。若為浮動利率，則營業(yè)部門對每期提款利率須按當(dāng)期境外借款協(xié)議所確定的利率進(jìn)行調(diào)整。分行分錄為： 　　借：外匯借款轉(zhuǎn)貸款－－境外商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　　　　　　　　　　或國際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　　　　　　　　　　其他外匯借款等 　　或：外匯債券轉(zhuǎn)貸款 　　（附件：國家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（第一聯(lián)） 　　　　貸：單位存款－－××戶 　　　　　（附件：國家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單（第二聯(lián)） 　　提款后，以回單通知客戶及信貸員。 　　4.支用貸款的核算 　　客戶從分行支用貸款時，分行信貸人員應(yīng)向會計人員提供有權(quán)簽字人員簽批的“付款審批單”。支用貸款的會計核算參見本辦法“國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算”部分。 　　5.利息的核算 　　外匯借款轉(zhuǎn)貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。每期付息日和還本日，分行信貸部門同時監(jiān)控還本付息情況，負(fù)責(zé)催收。 　　（1）分行對客戶計息 　　分行會計人員根據(jù)信貸部門向客戶發(fā)出的還本付息通知書復(fù)印件計算利息，并填制“開發(fā)銀行利息計算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作會計附件，分錄如下： 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：利息收入 　　（2）總行對分行計息 　　總行扣收分行外匯調(diào)撥資金利息的分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－調(diào)撥資金利息收入戶 　　分行接到總行計息通知后的分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－調(diào)撥資金利息支出戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　　注：總分行之間調(diào)撥資金的計息方式和核算辦法參見“系統(tǒng)內(nèi)往來的核算” 　　（3）客戶歸還利息 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報單時，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：單位存款 　　分行收息分錄為： 　　借：單位存款 　　　　貸：應(yīng)收利息 　　（4）對外還息 　　總行對外付息時，分錄為： 　　借：利息支出－－港澳及國外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項； 　　6.管理費(fèi)、承諾費(fèi)的核算 　　外匯貸款發(fā)生管理費(fèi)、承諾費(fèi)時后，應(yīng)通知客戶。 　　若客戶將管理費(fèi)承諾費(fèi)及利息匯給分行當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的賬戶上，分行分錄 　　借：存放其他同業(yè)款項 　　　　貸：單位存款 　　若匯入總行的境外賬戶，總行分錄 　　借：存放港澳及境外同業(yè)款項 　　　　貸：外幣清算資金－－分行 　　分行收到總行的貸記報單時，分行分錄 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：單位存款 　　若分行直接扣收項目單位管理費(fèi)承諾費(fèi)，并匯給總行，分行分錄： 　　借：單位存款 　　　　貸：外幣清算資金－－總行或存放其他同業(yè)款項 　　總行統(tǒng)一對外付出管理費(fèi)承諾費(fèi)后，分錄 　　借：外幣清算資金－－分行 　　　　貸：存放港澳及境外同業(yè)款項； 　　7.貸款到期客戶歸還本金 　　到期還本，總行分錄為： 　　借：存放港澳及境外同業(yè)款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行的貸記報單時的分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：外匯借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　或：外匯債券轉(zhuǎn)貸款等科目； 　　8.對境外歸還本金 　　總行對外還本時，分錄為： 　　借：境外商業(yè)借款 　　或：國際金融組織借款 　　　　其他外匯借款 　　　　發(fā)行境外債券等科目 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項； 　　9.分行向總行歸還調(diào)撥資金 　　貸款到期后，總行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　分行分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－總行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　　（二）買方信貸借款和外國政府借款轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的會計處理。 　　買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國銀行向進(jìn)口國銀行提供的信貸，再由進(jìn)口國銀行轉(zhuǎn)貸給進(jìn)口商用以購買提供貸款國家的技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的費(fèi)用。外國政府借款是指一國政府利用國庫資金向另一國政府提供的優(yōu)惠貸款，一般利率低，期限長。買方信貸業(yè)務(wù)的境外借款協(xié)議與國內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議聯(lián)系緊密，存在銜接問題，其構(gòu)成中的85%部分無現(xiàn)匯提入但有轉(zhuǎn)賬問題。外國政府借款與其基本相同。 　　總行國金局與分行及清算中心依據(jù)我行外匯貸款操作辦法，執(zhí)行境外借款協(xié)議與國內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議，但分行會計人員與清算中心會計人員應(yīng)根據(jù)上下游借款（轉(zhuǎn)貸款）協(xié)議的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置境外借款賬號及轉(zhuǎn)貸款賬號，審核后通知結(jié)算執(zhí)行人員及信貸員，以利于今后與國外銀行的對賬。 　　1.提款的核算 　　買方信貸借款轉(zhuǎn)貸款客戶每次通過分行向總行提款時，總行即同時授權(quán)國外貸款行對外付款，執(zhí)行程序是總行負(fù)責(zé)對外協(xié)議的執(zhí)行，分行負(fù)責(zé)對內(nèi)協(xié)議的執(zhí)行。 　　總行清算中心分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　　　貸：買方信貸借款 　　　　　或外國政府借款 　　原始單據(jù)需要：國家開發(fā)銀行外匯買方信貸對外提款審批單（由國金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）；總行清算中心對外發(fā)出的加押電傳或SWIFT提款指令；國外銀行的提款確認(rèn)（因協(xié)議條件不同，提供時間也不一致，應(yīng)以電傳或傳真方式當(dāng)日或隔日確認(rèn)）； 　　分行分錄為： 　　借：外匯借款轉(zhuǎn)貸款－－買方信貸轉(zhuǎn)貸款 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行戶 　　原始單據(jù)需要：客戶提交的“提款兼對外付款通知書”（具體格式由信貸人員與客戶在信貸協(xié)議中確定）和總行的已對外提款確認(rèn)書。分行登記買方信貸轉(zhuǎn)貸款賬時，應(yīng)按總行確認(rèn)的國外銀行提款起息日起息。 　　2.利息資本化的核算 　　寬限期內(nèi)，境外借款轉(zhuǎn)貸利息部分給予客戶利息資本化的優(yōu)惠時，客戶僅需付轉(zhuǎn)貸利差部分，分行分錄為 　　借：單位存款 　　　　貸：利息收入－－轉(zhuǎn)貸款利差收入 　　支付轉(zhuǎn)貸利息時需要的附件：信貸處向客戶發(fā)出的還本付息通知書復(fù)印件和客戶遞交的扣款通知或填制的活期存款支取憑條； 　　3.還本付息期間的核算 　　寬限期過后，付息還本的核算與前述商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款的核算相同。 　　二、外匯流動資金貸款 　　我行的外匯流動資金貸款主要分為兩類：短期流動資金貸款和搭橋貸款。 　　（一）短期流動資金貸款 　　短期流動資金貸款是我行為滿足客戶的短期外匯流動資金需求，而提供的期限一年以內(nèi)的貸款。信貸部門簽署外匯流動資金貸款協(xié)議后，應(yīng)將合同副本交營業(yè)部門，客戶應(yīng)在辦好外管局審批手續(xù)后，再來營業(yè)部門辦開戶手續(xù)，填制預(yù)留印鑒，取得貸款賬號。 　　1.提款的核算 　　客戶每期提款，需填寫“國家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯(lián)）”與“國家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單”，并加蓋預(yù)留印鑒，營業(yè)部門審核無誤后，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，辦理提款。分錄為： 　　借：流動資金貸款－－××戶 　　（附件：國家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（第一聯(lián)），第四聯(lián)交客戶作為回單）。 　　　　貸：單位存款－－××戶 　　　　（附件：國家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單（第二聯(lián)），第一聯(lián)交客戶作為回單） 　　提款后，通知信貸員。 　　注：分行從總行請領(lǐng)外匯資金頭寸及總行下劃頭寸給分行的分錄參見本辦法“第三節(jié)外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算”。 　　2.利息的計算 　　流動資金貸款按季結(jié)息，到期一次還本。信貸部門同時監(jiān)控還本付息情況，負(fù)責(zé)催收貸款本息。 　　每季末的20日計算利息，填制一式三聯(lián)“國家開發(fā)銀行利息計算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作會計附件，分錄為： 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：利息收入 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報單時，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：單位存款 　　分行收息分錄為： 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：應(yīng)收利息 　　(3)本金的核算 　　到期還本，附件與收息時相同。 　　借：單位存款－－××戶 　　　　貸：流動資金貸款－－××戶 　　（二）搭橋貸款 　　因我行承諾的外匯境外貸款的轉(zhuǎn)貸資金未落實，轉(zhuǎn)為向項目單位提供的短期外匯流動資金貸款為搭橋貸款。搭橋貸款客戶提款，除與正常流貸相同的手續(xù)外，每次提款均要信貸員審批，才予以辦理。提款、計息和歸還本金的核算與短期流動資金貸款相同。 　 第六節(jié)　外匯拆借的核算 　　一、境外拆借 　　境外拆借是指我行與境外交易對手行進(jìn)行的外匯資金拆借業(yè)務(wù)，分拆入、拆出兩種情況。 　　（一）拆出業(yè)務(wù) 　　1.拆出時 　　根據(jù)對手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)：“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報單，做如下會計分錄 　　借：拆放港澳及國外同業(yè)－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　2.收回本息時 　　收回本息時，依據(jù)賬戶行貸記報單驗算所收本息是否正確，并做如下分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：拆放港澳及國外同業(yè)－－××戶 　　　　　　金融企業(yè)往來收入－－拆放港澳及國外同業(yè)利息收入戶 　　（二）拆入業(yè)務(wù) 　　1.拆入時 　　根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）；我行對外發(fā)出的拆入款電傳確認(rèn)及對手行回復(fù)確認(rèn)和賬戶行貸記報單做如下會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：港澳及國外同業(yè)拆入－－××戶 　　2.歸還本息時 　　歸還本息時需要驗算所還本息是否正確，同時，根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）；賬戶行借記報單做如下會計分錄： 　　借：港澳及國外同業(yè)拆入－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來支出－－境外同業(yè)拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　二、境內(nèi)拆借 　　境內(nèi)拆借是指我行與境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外匯資金拆借業(yè)務(wù)，分拆入、拆出兩種情況。 　　（一）拆出業(yè)務(wù) 　　1.拆出時 　　依據(jù)“資金拆借合同”、“外匯資金拆借審批表”、“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報單，會計分錄為： 　　借：拆放同業(yè)－－××戶 　　或：拆放金融性公司－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　2.收回本息時 　　收回本息時，根據(jù)賬戶行貸記報單驗算所還利息是否正確，會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：拆放同業(yè)－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來收入－－拆放同業(yè)利息收入戶 　　或借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　　貸：拆放金融性公司－－××戶 　　　　　金融企業(yè)往來收入 　　　　　　　－－拆放金融性公司利息收入 　　（二）拆入業(yè)務(wù) 　　1.拆入時 　　根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）；我行對外發(fā)出的拆入款電傳確認(rèn)及對手行回復(fù)確認(rèn)和賬戶行貸記報單做會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：同業(yè)拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　2.歸還本息日 　　歸還本息時，需要驗算所還本息是否正確，并根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報單做如下會記分錄： 　　借：同業(yè)拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來支出－－同業(yè)拆入利息支出戶 　　　　　　　　　　　 －－或金融性公司拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　 第七節(jié)　境外投資的核算 　　一、境外短期投資 　　境外短期投資是指我行購入的境外金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的一年期以內(nèi)的除股票以外的有價證券。 　　（一）購入時 　　根據(jù)對手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)；“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報單，做會計分錄： 　　借：短期投資－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　（二）收回本金及收益時 　　收回本金及收益時，應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報單驗算收益是否正確并做會記分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：短期投資－－××戶 　　　　　　投資收益－－短期投資收益戶 　　二、境外長期投資 　　境外長期投資是指我行購入的境外金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的一年期以上的除股票以外的有價證券。 　　（一）購入時 　　購入長期債券時，根據(jù)對手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)；“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報單，分錄如下： 　　借：長期投資－－××債券投資戶（投資本金） 　　　　（此處為實付金額，而非債券面值） 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　（二）季末計提利息，攤銷折、溢價時 　　每季末應(yīng)計提利息，攤銷折、溢價，公式如下： 　　每季攤銷折價=（債券面值－實付金額）/（債券年限×4） 　　每季攤銷溢價=（實付金額－債券面值）/（債券年限×4） 　　每季計提利息=債券面值×年利率×實際天數(shù)/360 　　1.平價購入時： 　　借：長期投資－－應(yīng)計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　2.折價購入時： 　　借：長期投資－－××債券投資（每季攤銷折價） 　　　　長期投資－－應(yīng)計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　3.溢價購入時： 　　借：長期投資－－應(yīng)計利息（每季計提利息） 　　　　貸：投資收益－－長期投資收益 　　　　長期投資－－××債券投資（每季攤銷溢價） 　　（三）收息時 　　收息日應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報單，驗算所收利息是否正確。 　　長期投資付息方式分為定期付息（按季、半年、年）和到期一次還本付息。 　　會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：長期投資－－應(yīng)計利息（應(yīng)收利息） 　　　　　　投資收益－－長期投資收益 　　（四）收回本金及收益時 　　收回本金及收益時，應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報單驗算收益是否正確。 　　會計分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：長期投資－－債券投資 　　　　　　投資收益－－長期投資收益 　　注：長期投資的付息日與還本日往往不在季末，但只要第一期和最末一期攤銷的折/溢價相加為一個整季攤銷金額即可。 　 第八節(jié)　境外發(fā)債業(yè)務(wù)的核算 　　境外發(fā)債是指我行在國際金融市場發(fā)行的一年期以上的長期債券。發(fā)債分平價、折價和溢價三種，境外發(fā)債業(yè)務(wù)由總行集中辦理。 　　一、發(fā)行的核算 　　發(fā)債后總行清算中心根據(jù)發(fā)債合同副本或摘要（資金局提供，包括發(fā)行方式、面值、起息日、實到賬金額、發(fā)債手續(xù)費(fèi)、期限、利率、計息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認(rèn)）和賬戶行正本報單，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理： 　　平價發(fā)行：借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　折價發(fā)行：借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　　　　　 債券折價 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　溢價發(fā)行：借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　　　　　　　　　 債券溢價 　　若發(fā)債是對項目的，則在接到承銷商的發(fā)行費(fèi)用通知后： 　　借：其他應(yīng)收款－－發(fā)債手續(xù)費(fèi) 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　同時扣收各項目單位： 　　借：單位存款 　　　　貸：其他應(yīng)收款－－發(fā)債手續(xù)費(fèi) 　　若發(fā)債不針對項目，則在接到承銷商的發(fā)行費(fèi)用通知后： 　　借：手續(xù)費(fèi)支出－－發(fā)債手續(xù)費(fèi)支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　二、付息及攤銷折、溢價的核算 　　發(fā)行債券一般每半年付息一次，并攤銷折價或溢價，公式如下： 　　每次付息=債券面值×票面利率/2 　　每次攤銷折價=（債券面值－發(fā)行價格）/（債券年限×2） 　　每次攤銷溢價=（發(fā)行價格－債券面值）/（債券年限×2） 　　清算中心會計人員依據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供的各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和境外賬戶行的正本報單，核對付息金額，并攤銷折價或溢價，分錄為： 　　平價發(fā)行：借：利率支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　折價發(fā)行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：債券折價 　　　　　　　　　　 存放港澳及國外同業(yè)款項 　　溢價發(fā)行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 債券溢價 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項。 　　三、到期還本的核算 　　到期歸還本金，依據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供的各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和境外賬戶行的正本報單，會計分錄為： 　　借：發(fā)行境外債券 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　 第九節(jié)　外匯商業(yè)借款的核算 　　外匯商業(yè)借款是我行在國際金融市場上向外國商業(yè)銀行借入的貨幣資金。外匯借款協(xié)議簽署后，國金局需向總行營業(yè)部或有關(guān)分行提供借款合同副本及摘要，摘要中應(yīng)將借款種類、借款金額、期限、利率、計息方法、提款方式、還本付息日期及方式等主要條件。 　　一、提款的核算 　　清算中心會計人員根據(jù)“對外提款審批單”（總行營業(yè)部或分行提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）；清算中心對外發(fā)出的加押電傳提款指令；貸款銀行的提款確認(rèn)；若為浮動利率，需資金局或國金局及時提供已與貸款行確認(rèn)的每期利率和賬戶行的正本報單，做如下會計分錄： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　　　貸：境外商業(yè)借款－－××戶 　　注：若貸款協(xié)議中已確定提款表，到期自動提款，則“對外提款審批單”和“加押電傳提款指令”可以不提供。 　　二、付息的核算 　　外匯商業(yè)借款一般每半年付息一次，根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯××業(yè)務(wù)審批單”（國金局提供，經(jīng)各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對付息金額無誤后，做如下分錄： 　　借：利息支出－－港澳及國外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　　三、歸還本金的核算 　　分期還本或到期一次歸還本金，根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯××業(yè)務(wù)審批單”（國金局提供，經(jīng)各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對金額無誤后，做如下分錄： 　　借：境外商業(yè)借款－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－××戶 　 第十節(jié)　經(jīng)營套匯業(yè)務(wù)的核算 　　我行的外匯買賣業(yè)務(wù)分為自營和代客兩種。自營是我行單純?yōu)橘嵢⊥鈪R買賣收益而對外進(jìn)行的，同時進(jìn)行買進(jìn)、賣出兩筆交易，當(dāng)日平盤。代客則是客戶為控制風(fēng)險，向我行提出外匯買賣申請后，我行在此基礎(chǔ)上，同時對外、對內(nèi)進(jìn)行兩筆反方向外匯買賣業(yè)務(wù)。因此對以上兩種業(yè)務(wù)需作兩筆相反方向會計分錄，匯率差為外匯買賣收益，其中包括代客買賣收取的外匯買賣手續(xù)費(fèi)。自營與代客外匯買賣又按交割日分為即期和遠(yuǎn)期。即期為交易日后兩個工作日內(nèi)交割；遠(yuǎn)期則在交易日約定將來某一天為交割日。 　　一、自營外匯買賣 　　發(fā)生自營外匯買賣后，清算中心會計人員根據(jù)對手行電傳發(fā)來外匯買賣交易確認(rèn)正本；“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報單，填制一式六聯(lián)“國家開發(fā)銀行外匯套匯水單”，進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　（一）即期交易的核算（以購入即期法郎交易為例） 　　買進(jìn)法朗：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－美元 　　　　　　　　 或：其他應(yīng)付款 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－法郎 　　　　　　　或：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　貸：經(jīng)營套匯 　　賣出法朗：借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－美元 　　　　　　　或：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　貸：經(jīng)營套匯 　　　　　　　借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－法郎 　　　　　　　　　或：其他應(yīng)收 　　買賣收益：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　　注：如果買賣交易對手為同一家，買賣損益軋差交割，則可將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款軋差，存放港澳及國外同業(yè)款項只反映交割差額。 　　（二）遠(yuǎn)期交易的核算（以購入遠(yuǎn)期法郎交易為例） 　　交易日分錄： 　　借：經(jīng)營套匯 　　　　貸：期付外匯－－美元 　　借：期收外匯－－法郎 　　　　貸：經(jīng)營套匯 　　交割日分錄： 　　借：期付外匯－－美元 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－美元 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－法郎 　　　　貸：期收外匯－－法郎 　　買賣收益：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　或買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　　二、代客外匯買賣 　　資金局進(jìn)行代客外匯買賣交易后，清算中心會計人員應(yīng)根據(jù)“外匯買賣委托協(xié)議”正本（客戶提交，由資金局審核簽字）；對手行電傳發(fā)來外匯買賣交易確認(rèn)正本；“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報單，填制一式六聯(lián)“國家開發(fā)銀行外匯套匯水單”，復(fù)核后加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，第一聯(lián)寄交客戶，其余留作記賬憑證。 　　會計分錄如下（以客戶用美元買法郎為例）： 　　（一）即期交易 　　與對手行：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－法郎 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　　與客戶：借：單位存款－－美元 　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　 　　　　 借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　 貸：單位存款－－法郎 　　買賣收益：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　（二）遠(yuǎn)期交易 　　1.交易日： 　　與對手行：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　 貸：期付外匯－－美元 　　　　　　　借：期收外匯－－法郎 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　　與客戶：借：期收外匯－－美元 　　　　　　　 貸：經(jīng)營套匯 　 　　　　 借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　 貸：期付外匯－－法郎 　　結(jié)轉(zhuǎn)買賣收益：借：經(jīng)營套匯 　　　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　2.交割日： 　　與對手行：借：期付外匯－－美元 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項－－法郎 　　　　　　　　 貸：期收外匯－－法郎 　　與客戶：借：單位存款－－美元 　　　　　　　 貸：期收外匯－－美元 　　　　　　借：期付外匯－－法郎 　　　　　　　 貸：單位存款－－法郎 　　三、經(jīng)營套匯業(yè)務(wù)損益的結(jié)轉(zhuǎn) 　　經(jīng)營套匯業(yè)務(wù)損益的結(jié)轉(zhuǎn)原則是：業(yè)務(wù)發(fā)生時，能逐筆結(jié)轉(zhuǎn)損益的，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；不能逐筆結(jié)轉(zhuǎn)損益的，年末根據(jù)資金局發(fā)布的外匯牌價對“經(jīng)營套匯”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益。 　　（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄見自營和代客外匯買賣的核算部分。 　　（二）年末結(jié)轉(zhuǎn)損益時的會計處理： 　　在“經(jīng)營套匯”科目下增設(shè)“人民幣”明細(xì)戶，專門核算年末時經(jīng)營套匯科目各幣種折算為人民幣時的差額。年末將各幣種的經(jīng)營套匯科目余額按外匯牌價折算為人民幣，年末結(jié)轉(zhuǎn)的損益均按人民幣核算。 　　1.若借方余額大于貸方余額，計為本行的損失，分錄為： 　　借：匯兌損失 　　　　貸：經(jīng)營套匯（人民幣戶） 　　2.若借方余額小于貸方余額，計為本行的收益，分錄為： 　　借：經(jīng)營套匯（人民幣戶） 　　　　貸：匯兌收益 　 第十一節(jié)　掉期業(yè)務(wù)的核算 　　一、發(fā)債貨幣掉期 　　一般發(fā)債貨幣掉期業(yè)務(wù)與發(fā)債業(yè)務(wù)同時執(zhí)行。以我行發(fā)行武士債（票面是日元）當(dāng)日掉期為美元為例： 　　（一）發(fā)債并掉期日 　　清算中心的會計人員依據(jù)發(fā)債條件和掉期協(xié)議副本或摘要（由資金局提供，包括發(fā)行方式、面值、起息日、實到賬金額、發(fā)債手續(xù)費(fèi)、期限、利率、計息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認(rèn)）；對手行的掉期交易確認(rèn)電傳正本和賬戶行正本報單，做如下分錄： 　　日元債進(jìn)賬　借：存放港澳及國外同業(yè)款項（日元） 　　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券（日元） 　　掉期為美元　借：貨幣掉期（日元） 　　　　　　　　　 貸：存放港澳及國外同業(yè)款項（日元） 　　　　　　　 借：存放港澳及國外同業(yè)款項（美元） 　　　　　　　　　 貸：貨幣掉期（美元） 　　（二）付息日 　　每次對外付息，只需做美元的對外付息分錄，不需做日元與美元掉期的相反分錄。分錄為： 　　借：利息支出－－金融債券利息支出（美元） 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項（美元） 　　（三）到期還本日 　　每次對外還本，作減少負(fù)債分錄的同時還要做相反分錄以減少掉期金額。分錄為： 　　借：發(fā)行境外債券（日元） 　　　　貸：貨幣掉期（日元） 　　借：貨幣掉期（美元） 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項（美元） 　　二、信貸項下利率掉期 　　我行客戶資金均來自信貸項下，為控制信貸風(fēng)險，由國金局境外借入轉(zhuǎn)貸客戶的浮動利率貸款可以由國金局審批后，委托資金局辦理利率掉期。客戶提出申請后，資金局對內(nèi)、對外同時作兩筆相反方向利率掉期業(yè)務(wù)，將風(fēng)險轉(zhuǎn)出。掉期發(fā)生時，不作表內(nèi)賬務(wù)處理。 　　（一）利率掉期交易日 　　由于利率掉期合約在執(zhí)行前不會形成我行真實的資產(chǎn)或負(fù)債，故只進(jìn)行表外核算。 　　1.與境外銀行簽署利率掉期合約時，按與境外對手行的掉期合約，做分錄： 　　收：利率掉期協(xié)議 （合約中的金額） 　　2.接受國內(nèi)客戶利率掉期委托書時，按與國內(nèi)客戶利率掉期委托書，做分錄 　　收：利率掉期協(xié)議 （委托書中的金額） 　　（二）利率掉期付息日 　　每期（通常每半年）掉期協(xié)議執(zhí)行付息一次： 　　1.對客戶 　　與貸款協(xié)議同時執(zhí)行，客戶付我行固定利率，總行營業(yè)部或分行分錄為： 　　借：單位存款 　　　　貸：利息收入－－轉(zhuǎn)貸款利息收入 　　　　　　　　　 －－轉(zhuǎn)貸款利差收入 　　　　（與國內(nèi)客戶轉(zhuǎn)貸款協(xié)議的應(yīng)得收入） 　　　　貸：其他營業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　　　　　　　　　　 －－掉期利差收入 　　　　（與國內(nèi)客戶掉期協(xié)議的應(yīng)得收入） 　　2.對掉期對手行 　　將應(yīng)收與應(yīng)付利息軋差執(zhí)行。清算中心會計人員根據(jù)“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)付款審批單”（資金局提供，各級負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報單，核對金額入賬，并進(jìn)行賬務(wù)處理： 　　（1）若我行的應(yīng)收利息大于對外的應(yīng)付利息時，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：其他營業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　（2）若我行的應(yīng)收利息小于對外的應(yīng)付利息時，分錄為： 　　借：其他營業(yè)支出－－掉期軋差支出 　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　3.表外分錄 　　如遇到本金數(shù)額減少時，要做相應(yīng)的表外分錄。按本金減少金額，分錄如下 　　付：利率掉期協(xié)議 （本金減少額） 　　（四）合約終止日 　　利率掉期合約終止時，做表外沖銷分錄： 　　付：利率掉期協(xié)議 （終止時的金額） 　　利率掉期的收方余額代表利率掉期合約或委托書中尚未支付的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中列示。 　　三、長期投資的利率掉期 　　我行買入的境外長期債券，一般為浮動利率。資金人員將其掉期為固定利率。 　　（一）掉期日 　　發(fā)生長期投資的利率掉期后，清算中心會計人員根據(jù)資金局提供的掉期協(xié)議副本或摘要和掉期對手行交易確認(rèn)電傳正本，做表外賬務(wù)處理，分錄為： 　　收：利率掉期協(xié)議－－固定利率 　　收：利率掉期協(xié)議－－浮動利率 　　（二）掉期執(zhí)行日 　　每半年執(zhí)行時，將應(yīng)收與應(yīng)付收益軋差執(zhí)行，根據(jù)資金局提供的各級負(fù)責(zé)人簽字審批的“國家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)付款審批單”和賬戶行的正本報單，核對收益軋差金額入賬，分錄為： 　　借：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　　　貸：其他營業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　或借：其他營業(yè)支出－－掉期軋差支出 　　　　　貸：存放港澳及國外同業(yè)款項 　　（三）掉期到期日 　　到期執(zhí)行時，除收益軋差執(zhí)行外，還應(yīng)沖銷本金的表外科目，根據(jù)資金局提供的各級負(fù)責(zé)人簽字審批的“國家開發(fā)銀行外匯資