各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，深圳市注冊會計師協會：

　　為了促使我國注冊會計師行業規范發展，提高注冊會計師執業質量和職業道德水平，促進經濟體制改革深入進行，保障社會主義市場經濟秩序正常運行，維護國家、企業、公眾利益和注冊會計師合法權益，根據《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和國務院要求，結合我國注冊會計師行業發展的實際情況，決定從現在起至1998年年底，在全國范圍內開展注冊會計師行業清理整頓工作。現將有關事項通知如下：

　　一、清理整頓的對象和目的

　　（一）清理整頓的對象：注冊會計師和會計師事務所、審計事務所（以下簡稱事務所）。

　　（二）清理整頓的目的：依據《注冊會計師法》的要求，通過清理，促使注冊會計師合格、事務所達標；按照有關法律、法規、準則、規則的要求，通過整頓，對違法、違規行為進行處罰，對違反執業準則、規則的行為進行治理，對合法、合規、執業質量高、職業道德和社會信譽好的注冊會計師、事務所進行表彰，從而保證注冊會計師行業規范運作和健康發展，為注冊會計師行業在21世紀騰飛打下堅實的基礎。

　　二、清理整頓的內容和重點

　　（一）依據《注冊會計師法》和注冊管理的有關規定，對注冊會計師隊伍進行清理整頓。

　　重點包括六個方面：

　　1、清理兼職人員。凡黨政機關、公檢法、企事業單位、社會團體的現職人員，一律不得兼任注冊會計師，也不得兼任事務所的領導干部。凡已兼任的，1997年年底前辭去一職。沒有辭去單位現職的注冊會計師，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　2、清理跨所執業注冊會計師。1997年年底前仍在兩個以上事務所執業的注冊會計師，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　3、清理掛名注冊會計師。1997年未在事務所執業的，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　4、清理超齡注冊會計師。1997年年底年滿70周歲的，自查階段結束后，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。個別在全國享有較高聲譽、身體健康的專家，需要繼續保留注冊會計師資格的，由省級注冊會計師協會（以下簡稱省級注協、或地方注協）報請中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）審批。

　　5、清理長期未接受后續教育的注冊會計師。凡未按要求完成后續教育任務的，應予補課；1998年年底前，未接受規定的經省級注協確認的審計準則培訓的，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　6、清理違反《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執業規范》以及其他規定，應予撤銷注冊，收回注冊會計師證書的其他人員。

　　以上撤銷注冊并收回注冊會計師證書人員，屬于自查自糾，并符合《中國注冊會計師協會非執業會員管理暫行辦法》規定條件的，可轉為非執業會員。凡屬弄虛作假被查出的，嚴肅處理。

　　（二）依據《注冊會計師法》和事務所審批管理的規定，對事務所是否符合辦所條件進行清理整頓。

　　重點包括八個方面：

　　1、是否有10名職齡以內的專職工作人員，其中至少有5名符合國家規定的60歲職齡以下的注冊會計師。

　　根據當前行業實際，可區別以下不同情況進行清理整頓：

　　在省會城市、國務院確定的沿海開放城市、計劃單列城市設立的事務所，必須達到要求，1997年年底仍達到的，予以撤銷；

　　在地級城市設立的事務所，必須達到5名注冊會計師，其中暫允許包括至多3名70歲以下的超職齡注冊會計師，1998年年底前，必須達到5名職齡內的注冊會計師，達不到的，予以撤銷；

　　在縣和邊遠地區、少數民族地區設立的事務所，沒有注冊會計師的，予以撤銷；不足5名的，1998年年底前，采取事務所合并、招聘注冊會計師等辦法，達到5名注冊會計師；仍達不到的，或者撤銷，或作為本地區中心城市具備設立分所條件事務所的分支機構，不再保持獨立所的地位，不再獨立出具審計業務報告，中心城市事務所對其發展應負責輔導、指導，并對其經營承擔連帶責任。

　　2、是否有30萬元注冊資金。凡不足的，1997年年底前補足，未補足的，予以撤銷。

　　3、是否有固定辦公場所。無固定辦公場所的，1997年年底前予以撤銷。

　　4、是否濫設分支機構。目前以各種名稱、各種形式成立的事務所分支機構，在兩會聯合前，未經省級財政、審計部門批準，由事務所擅自設立的；在兩會聯合后，未經省級注協辦理的，均予以取締。分支機構具有法人資格，但達不到獨立事務所規定條件的，1997年年底前應達到獨立所的條件，達不到的，應變更法人登記，否則，予以撤銷。不具有獨立法人資格的分支機構，至少應有2名職齡內的注冊會計師，達不到的，1997年年底前應予撤銷。總所對分支機構僅僅收取管理費，在接受業務、出具報告、專業指導等方面，總所與分支機構均無約束關系的，撤銷分支機構。由上級主管或其他部門強制性并入的分支機構，應尊重事務所的意見，決定是否解除相互間所屬關系，已解除關系的分支機構，具備獨立所條件的予以獨立，不具備獨立所條件的予以撤銷。同一事務所在同城設立具有法人資格的分支機構予以撤銷；同一事務所在同城設立不同掛靠單位的分支機構，應改變掛靠關系，成為由總所負連帶責任的分支機構。

　　5、事務所掛靠單位是否符合規定。凡掛靠企業（包括全國性公司、商業性金融機構）的事務所，應在1997年年底前改變掛靠單位，或者脫鉤改制。企業參股的事務所，1997年年底前應將企業投入的份額清理核實后如數退還。逾期未改的，予以撤銷。

　　6、合伙事務所是否達到法定要求和審批管理的規定。1997年年底前達不到法定要求和審批管理規定的，予以撤銷。

　　7、具有從事證券相關業務資格的事務所是否符合規定條件。1997年年底前達不到必備條件的，暫停執行證券相關業務資格；1998年年底前，與掛靠單位脫鉤，1997年年底前，按中辦發〔1993〕17號文件，包括人事、財務、業務、名稱四個方面全面脫鉤的規定，提交方案。到期未脫鉤的，取消執行證券相關業務資格。

　　8、事務所領導班子是否符合要求。事務所實行主任會計師負責制。在清理時，各事務所應如實報告有關領導成員情況，對非專業人員擔任主要負責人的，應進行調整。事務所的主要負責人是否由注冊會計師擔任，將在清理整頓后期作為事務所劃分等級的重要條件之一。

　　（三）依據獨立審計準則、質量控制準則等規定對事務所1996年、1997年執業質量進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所是否建立了完整的審計報告和工作底稿的逐級復核制度，承接業務是否按法定要求簽訂業務約定書，辦理業務是否按要求編制了審計計劃，是否缺少重要的審計程序，發表的審計意見是否缺少重要的審計證據支持，出具的審計報告從格式到內容是否符合準則的規定，是否按規定編制工作底稿，是否建立了審計檔案管理制度，是否出具過虛假報告，利用其他注冊會計師的工作是否符合有關要求，從事驗資業務是否符合執業規范的要求等。對于違規行為，凡在清理整頓期間主動整改的，以教育為主。凡違反《注冊會計師法》第二十條、第二十一條有關規定的，按《注冊會計師法》規定，追究注冊會計師和事務所的法律責任。

　　（四）依據《注冊會計師法》和職業道德準則及有關法律、法規規定，對注冊會計師和事務所1996年、1997年職業道德情況進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所違反規定實行個人業務承包和收入分成，實行回扣、傭金或以其他任何形式支付或變相支付業務介紹費，依靠行政部門的權力承攬業務、或由行政部門發文指定承攬業務，采取不顧審計質量、壓價競爭，收費達不到當地規定最低標準等不正當競爭手段爭攬業務的，限期整改，逾期未改的，嚴肅處理；執行業務沒有合法的業務約定書，接受中間商委托的業務，事務所賣牌子的，撤銷事務所，注冊會計師賣簽字的，吊銷注冊會計師證書；采取廣告宣傳方式爭攬業務的，予以警告或者通報；持有客戶股票、債券或與客戶存在其他經濟利益關系的，限期整改，造成嚴重后果的，依法處理。

　　（五）依據注冊會計師行業管理制度的有關規定，對事務所的財務收支管理和會計帳目進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所是否設立會計帳目，是否有完整的會計記錄；是否存在隱瞞收入，不合理開支，不留積累，不提取風險基金、事業發展基金等違反國家財務制度的問題。存在問題的，限期整改，逾期不改的，嚴肅處理，情節嚴重的，撤銷事務所。

　　檢查1996年、1997年事務所是否向掛靠單位提供回報（如上交管理費、利潤分成、福利費補貼、贊助等），是否向政府有關部門無償提供各種名目的費用，以及向在事務所兼職、掛職的政府工作人員提供報酬。

　　檢查1996年、1997年中注協會員繳納會費情況。根據全國特別代表大會的要求，“1996年的會費，由聯合后的中注協統一收取。原來按上年收入1％計算會費的，繼續按1％上繳；原來按定額上繳的，繼續按定額上繳。自1997年起，無論會計師事務所還是審計事務所，均按上年收入的1％的統一標準，由省級注協匯總后，統一向中注協繳納。”繳納會費，是每個會員應盡的義務，逾期未繳的，不換發放的注冊會計師證書，或事務所批準證書。

　　（六）依據《注冊會計師法》及財政部、國家稅務機關的有關規定，對境外會計公司常駐代表處和涉外事務所進行財務稅收檢查，并對其設立及執業是否符合規定進行檢查。

　　對境外會計公司常駐代表處，重點檢查其是否違法從事審計業務，如違法從事審計業務，除責令其停止違法活動，沒收違法所得，處以一倍以上五倍以下罰款外，報經財政部批準，一律予以撤銷，并在一定期間禁止進入中國會計市場。對中外合作事務所，重點檢查是否遵守財政部1996年發布的《中外合作會計師事務所管理暫行辦法》的有關規定，如有違反，依據《注冊會計師法》的相關條款進行處罰。對未經批準，擅自設立、或者變相設立的分支機構應予取締。對于未經批準擅自入境非法從事法定審計業務的人員，責成合作所限期撤離。對于未經法定手續批準擅自與境外會計公司簽訂“聯系所”、“成員所”的中國事務所，一律暫停執業。

　　三、清理整頓的方法和步驟

　　（一）基本方法是：自查、檢查、抽查相結合；邊整邊改相結合；基礎建設、發展提高相結合；教育幫助、嚴肅處理相結合；表彰先進、懲治違紀相結合。

　　各級注協要加強領導，周密計劃，細致安排，嚴格組織，嚴肅檢查，扎實工作，不講情面，不走過場。注意調查研究，著重抓好典型，依法開展各項工作。

　　（二）全國清理整頓工作分為四個階段進行：

　　第一階段，事務所自查。1997年8至12月，各事務所應組織學習、進行動員。通過學習、動員，明確清理整頓的必要性、重要性和緊迫性，從而提高參加清理整頓工作的自覺性。在此基礎上，各事務所應按照中注協的統一要求和省級注協的具體安排，對照有關法律、法規、行業管理制度及清理整頓的要求，進行自查。找出自身存在的問題，提出整改措施。中注協將擬訂、公布檢查提綱，下發檢查表格，各地區、各事務所可根據本地區、本事務所的實際情況，補充自查、檢查的重點項目。鼓勵在自查時，主動整改。1997年12月底前，各事務所應向省級注協填報統一規定的各種自查報表，寫出書面自查報告。

　　第二階段，省級注協檢查。1998年1至4月，各省級注協組織對本地區的注冊會計師和事務所進行全面檢查。除對任職資格、辦所條件、執業質量等清理整頓內容逐一進行檢查外，重點檢查事務所自查中是否存在隱瞞、虛報、回避的問題及有舉報的問題。

　　第三階段，中注協抽查。1998年5至6月，中注協組織6個檢查組，對各地清理整頓情況進行檢查驗收，同時對重點地區、重點所和重點事件進行抽查。凡驗收未通過的地區和事務所，應進行補課；經補課后仍達不到規定標準的，不換發新的注冊會計師證書和新的事務所批準證書。

　　第四階段，總結驗收，建制發證。各地協會，在上述3個階段完成后，應進行總結，并在總結的基礎上，有針對性地建章建制，把行業建設納入規范化、法制化的軌道。同時表彰優秀注冊會計師和質量信得過的事務所，樹立一批好的典型。

　　通過清理整頓驗收后，1998年第4季度，全行業換發新的注冊會計師證書和新的事務所批準證書，未獲得新證書的注冊會計師和事務所，一律不得執業。

　　在全行業清理整頓的基礎上，制定包括以人才資源、內部控制、職業道德為主要內容的考核指標體系。在1998年第4季度，按考核成績劃分事務所的等級，按等級明確事務所的執業范圍，按規定范圍進行執業，并由省級注協在報紙上予以公布。

　　對檢查中發現的問題，經過核實后，依照《注冊會計師法》及有關法律、法規、規章的規定，逐個進行處理。總的原則是：對于不符合規定要求的，通過處理促使其符合規定要求；對于有法不依，明知故犯，違反職業道德，違法違規的，依法進行處罰；對于嚴重違法、違規、違紀行為，從重、公開處罰。具體處理時，本著自查自糾從寬、被查處理從嚴的原則掌握。

　　四、清理整頓的組織領導和工作要求

　　（一）加強領導

　　這次清理整頓工作政策性強，涉及面廣，任務艱巨，各級注協應在統一思想認識、統一工作部署、統一組織力量、統一檢查標準的基礎上，切實履行應盡的職責。

　　中注協成立清理整頓工作辦公室，負責清理整頓工作中的上下聯系、各方協調、傳遞信息、調查研究。各地注協要把常設辦事機構的主要力量組織起來，并可從事務所適當抽調一部分思想好、作風正、專業水平高的骨干力量，組成清理、整頓的工作班子，以保證工作順利進行。

　　所有中外合作事務所、國際會計公司成員所、常設代表處，中注協直接管理的京外事務所和京內直管所的外地分支機構的清理整頓工作，由所在地的省級注協及深圳市注協組織強有力的工作班子，統一組織進行。

　　中注協直接管理的其他在京事務所，清理整頓的各項工作由中注協負責。

　　（二）廣泛宣傳

　　首先，要在本行業內進行廣泛深入的宣傳，明確擔任注冊會計師、設立事務所的基本條件，承擔的主要任務和執業的基本要求，在社會經濟生活中的地位和作用，增強清理整頓的自覺性。

　　其次，要充分利用一切傳媒，在社會上廣泛進行宣傳。通過宣傳，不僅要讓社會各界了解這次清理整頓的重大意義，而且要動員社會各界對注冊會計師行業的工作質量實行監督，形成制止注冊會計師造假的社會風氣。

　　中注協將編寫宣傳提綱，各地注協可根據宣傳提綱，結合本地區的實際情況補充有關資料進行各種形式的宣傳。

　　（三）加強注協自身建設

　　各級注協應在統一法律規范、統一執業標準、統一監督管理的基礎上，切實履行對注冊會計師、事務所的服務、監督、管理、協調的職能，擔負起這次清理整頓的重任。在清理整頓工作中，要依法加強對注冊會計師行業的統一管理；完善內部組織機構，秘書長、副秘書長要做到專職、盡職，加強內部統一管理，確保常設辦事機構的正常運轉；在財政、審計機關的支持下，深入、扎實地搞好清理整頓工作。

　　對于久拖至今仍未聯合的4個省、區，應當根據財政部、審計署通知的要求，盡快發出聯合文件。對于聯合中的枝節問題，應盡快解決；對不符合財政部、審計署文件要求的，應從大局出發，互諒互讓，按全國統一規定辦。已經合并辦公的協會常設辦事機構，應該同心同德，不應將常設辦事機構人員分割為部門利益的代表。常設辦事機構應該對人員、工作實行統一管理。

　　針對上述情況，各地的清理整頓工作，可分別按以下三種情況進行：

　　1、目前尚未發出聯合文件的4個省、區，一方面應加強聯合的步伐；另一方面，按統一布置抓好清理整頓工作。注冊會計師協會、注冊審計師協會，應各自組織注冊會計師、事務所進行學習、動員，按全國統一要求，布置進行自查，檢查和最后階段的處理工作由聯合后的注協統一組織實施。

　　2、已經發出聯合文件，未合并辦公的地區，立即組織一個聯合小組，對清理整頓工作進行統一布置，不應再分頭布置。通過清理整頓，促進合并辦公。

　　3、已經合并辦公的地區，應把清理整頓作為聯合后的首要任務來抓。組織足夠的力量，做扎實工作，促進行業管理上一個新的臺階。

　　（四）與日常工作相結合

　　清理整頓應與日常的行業管理，如注冊會計師年檢、事務所質量檢查、財務檢查等工作結合進行。凡1997年對1996年度的任職資格、辦所條件及執業質量、財務情況等進行的檢查，均為有效，但要按照清理整頓的要求，對照檢查，缺什么補什么，認真履行各種填報手續。1998年對1997年度的日常工作檢查，應與清理整頓工作結合同時進行，不再另行布置。其他工作，照常進行，抓緊抓實。

　　（五）加大事務所體制改革的力度

　　清理整頓工作應與事務所的體制改革相結合。事務所改制的核心，是解決獨立性的問題。事務所體制是否合理的標準是能否在體制上保證執業的獨立、客觀、公正。要注意研究問題的關鍵所在，通過加大改革力度，加速事務所內部體制改革，強化內部控制，理順分配機制，嚴格執業要求，盡快形成自我約束、自我發展的機制。

　　與我國的經濟體制相適應，事務所的體制將是多種所有制、多種經營方式、多層交的結構。鼓勵發展合伙事務所；加快現有有掛靠單位事務所的脫鉤進程，所有掛靠執法機關的事務所應加快脫鉤速度；組建集團事務所應當適應經濟發展規律，按執業需要進行組合，淡化行政色彩，禁止行政干預，反對行業壟斷、地區封鎖，組建集團事務所必須上水平、上檔次、上規模；中外合作事務所在三年內必須完成向國際成員所的過渡，已經批準為國際成員所的事務所，應在1997年內完全與掛靠單位脫鉤，沒有脫鉤的，取消國際成員所資格。逐步實行國務院決定的“五放開”，創造良好的執業環境。

　　????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????中國注冊會計師協會一九九七年八月十二日