第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以及確定審計(jì)的前提條件是否存在，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層而言有必要達(dá)成一致意見(jiàn)的事項(xiàng)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。 　　第二章 定 義 　　第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用，以及管理層對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。 　　第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治 　　1 　　理層(如適用)。 　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列工作，就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，才能承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)： 　　(一)確定審計(jì)的前提條件存在; 　　(二)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致理解。 　　第四章 要 求 　　第一節(jié) 審計(jì)的前提條件 　　第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 　　(一)確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是否適當(dāng); 　　(二)獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。 　　管理層的責(zé)任包括： 　　(一)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表; 　　(二)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào); 　　(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件 　　2 　　包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。 　　第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)受到限制的業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。 　　第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)： 　　(一)除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適當(dāng); 　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項(xiàng)提及的管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。 　　第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) 　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層(如適用)達(dá)成一致意見(jiàn)。 　　第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，并載明下列事項(xiàng)： 　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍; 　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任; 3 　　(三)管理層的責(zé)任; 　　(四)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度; 　　(五)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期格式和內(nèi)容，以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說(shuō)明。 　　第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。 　　第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對(duì)于在效果上等同的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任;對(duì)于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上不等同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。 　　第三節(jié) 連續(xù)審計(jì) 　　第十三條 對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具體情況是否要求對(duì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。 　　4 　　第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 　　第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。 　　第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 　　第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。 　　第十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 　　(一)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定; 　　(二)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方(如治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu))報(bào)告該事項(xiàng)。 　　第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮 　　第十八條 如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度存在沖突。 　　如果存在沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見(jiàn)： 　　(一)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求; 5 　　(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的描述是否可以作出相應(yīng)修改。 　　如果無(wú)法采取上述任一措施，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 　　第十九條 如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適用于被審計(jì)單位的具體情況，只有同時(shí)滿足下列所有條件的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù)： 　　(一)管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo); 　　(二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注額外披露;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)中不使用“在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制”等措辭，除非法律法規(guī)要求。 　　第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 　　(一)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響; 　　(二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。 　　第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)： 　　(一)使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證; 　　(二)如果可能存在誤解，審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠 　　6 　　減輕這種誤解。 　　如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 　　按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 　　第五章 附 則 　　第二十二條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。