附件：　　　財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法

　一、財政總預算會計
　　（一）財政總預算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構直接支付的資金，根據財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：
　　借：一般預算支出、基金預算支出
　　　　貸：國庫存款
　　（二）財政總預算會計將各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數和小額現(xiàn)金賬戶支取數，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：
　　借：一般預算支出、基金預算支出
　　　　貸：國庫存款

　二、財政國庫支付執(zhí)行機構會計
　　（一）財政國庫支付執(zhí)行機構會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》執(zhí)行。根據財政國庫支付執(zhí)行機構核算的特點，需要在《財政總預算會計制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款（編號１０３）”、“已結報支出（編號２１３）”會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類”、“款”、“項”及預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。
　　“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。
　　“已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數額，當天業(yè)務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。
　　（二）財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出，會計分錄為：
　　借：一般預算支出、基金預算支出
　　　　－－財政直接支付
　　　　貸：財政零余額賬戶存款
　　（三）財政國庫支付執(zhí)行機構每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，會計分錄為：
　　借：財政零余額賬戶存款
　　　　貸：已結報支出－－財政直接支付
　　（四）財政國庫支付執(zhí)行機構對于授權支付的款項，根據代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：
　　借：一般預算支出、基金預算支出
　　　　－－單位零余額賬戶額度
　　　　一般預算支出、基金預算支出
　　　　－－小額現(xiàn)金額度
　　　　貸：已結報支出－－財政授權支付
　　（五）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為：
　　借：已結報支出
　　　　貸：一般預算支出、基金預算支出
　　（六）財政國庫支付執(zhí)行機構對財政部批準下達各預算單位零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

　三、行政、事業(yè)單位會計
　　（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表）入賬，會計分錄為：
　　事業(yè)單位：
　　借：事業(yè)支出、材料等
　　　　貸：財政補助收入－－財政直接支付
　　如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
　　行政單位：
　　借：經費支出、庫存材料等
　　　　貸：撥入經費－－財政直接支付
　　如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：
　　借：固定資產
　　　　貸：固定基金
　　（二）對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號１０３，行政單位編號１０７）進行核算，會計分錄為：
　　事業(yè)單位：
　　借：零余額賬戶用款額度
　　　　貸：財政補助收入－－財政授權支付
　　行政單位：
　　借：零余額賬戶用款額度
　　　　貸：撥入經費－－財政授權支付
　　（三）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為：
　　事業(yè)單位：
　　借：事業(yè)支出、材料等
　　　　貸：零余額賬戶用款額度
　　行政單位：
　　借：經費支出、庫存材料等
　　　　貸：零余額賬戶用款額度
　　（四）對財政部下達的小額現(xiàn)金賬戶用款額度，預算單位根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬，并在資產類增設“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號１０４，行政單位編號１０８）進行核算，會計分錄為：
　　事業(yè)單位：
　　借：小額現(xiàn)金額度
　　　　貸：財政補助收入－－財政授權支付
　　行政單位：
　　借：小額現(xiàn)金額度
　　　　貸：撥入經費──財政授權支付
　　（五）預算單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：
　　事業(yè)單位：
　　惜：現(xiàn)金
　　　　貸：小額現(xiàn)金額度
　　借：事業(yè)支出、材料等
　　　　貸：現(xiàn)金
　　行政單位：
　　借：現(xiàn)金
　　　　貸：小額現(xiàn)金額度
　　借：經費支出、庫存材料等
　　　　貸：現(xiàn)金
　　（六）資產類“銀行存款”科目，核算內容改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。
　　（七）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報財政部。
　　實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不作將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。

　四、建設單位會計
　　（一）對財政直接支付的支出，建設單位根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為：
　　借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等
　　　　貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等
　　　　　　　　　　－－財政直接支付
　　（二）對財政授權支付由財政下達零余額賬戶的用款額度，建設單位應予記賬，并在資金占用類增設“零余額賬戶用款額度（編號２３４）”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：
　　借：零余額賬戶用款額度
　　　　貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等
　　　　　　　　　　－－財政授權支付
　　（三）建設單位從零余額賬戶支用時，會計分錄為：
　　借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等
　　　　貸：零余額賬戶用款額度
　　（四）對財政下達的小額現(xiàn)金額度，在資金占用類增設“小額現(xiàn)金額度（編號２３５）”會計總賬科目進行核算。小額現(xiàn)金賬戶收到財政下達額度時，會計分錄為：
　　借：小額現(xiàn)金額度
　　　　貸：基建撥款－－本年基建基金撥款
　　　　　　　　　　－－財政授權支付
　　（五）建設單位從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：
　　借：現(xiàn)金
　　　　貸：小額現(xiàn)金額度
　　借：待攤投資等
　　　　貸：現(xiàn)金

　五、對賬
　　財政部國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。
　　（一）財政部國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行國庫部門和財政國庫支付執(zhí)行機構核對賬務。
　　１．與中國人民銀行國庫部門核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行國庫部門提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數、支出數。
　　２．與財政國庫支付執(zhí)行機構核對預算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數。
　　（二）財政國庫支付執(zhí)行機構在處理完當月賬務后，分別與財政國庫管理機構、代理銀行和一級預算單位核對賬務。
　　１．與財政國庫管理機構核對按部門分“類”、“款”、“項”的支出數，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發(fā)生數和當年累計發(fā)生數。
　　２．與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數和預算單位的財政直接支付數；同時與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”兩賬戶銀行分“類”、“款”、“項”的相關數據。
　　３．與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付（零余額賬戶和小額現(xiàn)金額度）的額度數、支用數、余額數，對賬單由財政國庫支付執(zhí)行機構提供。
　　４．每月１５日前，一級預算單位匯總其所屬各級預算單位上月小額現(xiàn)金賬戶分“類”、“款”、“項”實際支出數，報財政部國庫支付執(zhí)行機構。
　　（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”和“小額現(xiàn)金額度”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現(xiàn)金收入合計數、現(xiàn)金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。
　　（四）年終，財政部和預算單位設置１０天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

　六、本《辦法》適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執(zhí)行。預算單位結余資金的會計處理另行規(guī)定。預算外資金的會計核算，仍按現(xiàn)行辦法執(zhí)行。
　　附：一、財政直接支付入賬通知書
　　　　二、預算支出結算清單

　附一：　　　　　　　 財政直接支付入賬通知書

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┃　　　　　　 預算科目　　　　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┬──┬──┬───────┤　 收款人全稱　 │ 金額 │ 備注 ┃
┃ 類 │ 款 │ 項 │　　 名稱　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨第
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃一
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨聯(lián)
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨一
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃級
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨預
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃算
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨單
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃位
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨備
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃查
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨
┃　　│　　│　　│　　 合計　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　　　　　 預算科目　　　　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┬──┬──┬───────┤　 收款人全稱　 │ 金額 │ 備注 ┃
┃ 類 │ 款 │ 項 │　　 名稱　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨第
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃二
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨聯(lián)
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨基
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃層
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨預
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃算
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨單
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃位
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨記
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃賬
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨依
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃據
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┃　　│　　│　　│　　 合計　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　　　　　 預算科目　　　　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┬──┬──┬───────┤　 收款人全稱　 │ 金額 │ 備注 ┃
┃ 類 │ 款 │ 項 │　　 名稱　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨第
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃三
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨聯(lián)
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨財
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃政
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨部
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃國
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨庫
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃支
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨付
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃局
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨備
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃查
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┃　　│　　│　　│　　 合計　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　　　　　 預算科目　　　　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
┠──┬──┬──┬───────┤　 收款人全稱　 │ 金額 │ 備注 ┃
┃ 類 │ 款 │ 項 │　　 名稱　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃四
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┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨代
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃理
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┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃行
┠──┼──┼──┼───────┼────────┼───┼───┨備
┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃查
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┃　　│　　│　　│　　　　　　　│　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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┃　　│　　│　　│　　 合計　　 │　　　　　　　　│　　　│　　　┃
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　附二：　　　　　　　　　預算支出結算清單

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┃　　科目　│　　部門　　│　　　│　　　　│　　　 授權支付　　　 ┃
┠──┬──┼──┬───┤ 總計 │直接支付├──┬───┬────┨
┃編碼│名稱│編碼│ 名稱 │　　　│　　　　│合計│零余額│小額現(xiàn)金┃
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨第
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃一
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨聯(lián)
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨財
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃政
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨部
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃國
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨庫
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃支
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨付
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃局
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨留
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃存
┠──┴──┴──┴───┼───┼────┼──┼───┼────┨
┃　　　　　總計　　　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃
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┏━━━━━┯━━━━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━━┓
┃　　科目　│　　部門　　│　　　│　　　　│　　　 授權支付　　　 ┃
┠──┬──┼──┬───┤ 總計 │直接支付├──┬───┬────┨
┃編碼│名稱│編碼│ 名稱 │　　　│　　　　│合計│零余額│小額現(xiàn)金┃
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨第
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃二
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨聯(lián)
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨財
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃政
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨總
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃預
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨算
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃會
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨計
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃轉
┠──┼──┼──┼───┼───┼────┼──┼───┼────┨賬
┃　　│　　│　　│　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃依
┠──┴──┴──┴───┼───┼────┼──┼───┼────┨據
┃　　　　　總計　　　　　│　　　│　　　　│　　│　　　│　　　　┃
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