第一章? 總? 則
第一條? 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì),明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。
第二條? 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條? 本準(zhǔn)則所稱期后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。
第四條? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。
下列兩類期后事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響:
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng);
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
第二章? 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)
第五條? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。
第六條? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時,實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。這些程序包括:
(一)復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序;
(二)查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要,并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項(xiàng);
(三)查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表;如認(rèn)為必要和適當(dāng),還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告;
(四)向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng);
(五)向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。
第七條? 在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時,注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容主要包括:
(一)根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀;
(二)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾;
(三)是否出售或購進(jìn)資產(chǎn),或者計(jì)劃出售或購進(jìn)資產(chǎn);
(四)是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券,是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議;
(五)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失;
(六)在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展;
(七)是否已作出或考慮作出異常的會計(jì)調(diào)整;
(八)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。
第八條? 如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊會計(jì)師審計(jì),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序,并考慮是否需要向其告知計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告日。
第九條? 如果知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理并予以充分披露。
第三章? 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
第十條? 在審計(jì)報(bào)告日后,注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間,管理層有責(zé)任告知注冊會計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。
本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日,是指被審計(jì)單位對外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
第十一條? 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
第十二條? 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。
第十三條? 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改,并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
第十四條? 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改,并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。
如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告;采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。
第四章? 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
第十五條? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。
第十六條? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
第十七條? 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
第十八條? 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明,以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。
第十九條? 如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,又沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告,并將擬采取的措施通知治理層;采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。
第二十條? 如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表,且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并出具新的審計(jì)報(bào)告。
第五章? 公開發(fā)行證券的考慮
第二十一條? 當(dāng)被審計(jì)單位公開發(fā)行證券時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定。
第六章? 附? 則
第二十二條? 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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2009-12-07