問：為什么資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案（除股票股利外）作為調(diào)整事項處理，而股票股利則作為非調(diào)整事項處理？

　　答：通常情況下，企業(yè)在每年的12月31日結(jié)賬，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，并結(jié)出本年利潤或虧損，董事會根據(jù)結(jié)賬后計算出的利潤提出利潤分配方案一般要到下一年度。對董事會在下一年度提出的利潤分配方案是否作為調(diào)整事項，國際上也存在不同的做法，有些國家將其作為調(diào)整事項處理，也有的國家作為非調(diào)整事項。新修訂的國際會計準(zhǔn)則第10號則規(guī)定為：“資產(chǎn)負(fù)債表日以后財務(wù)報表批準(zhǔn)之前提議和宣布發(fā)放的財務(wù)報表所屬時期的股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益的一個單獨組成部分反映，或在財務(wù)報表附注中披露”。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》（以下簡稱“日后事項準(zhǔn)則”）規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配作為調(diào)整事項處理，但其中的股票股利作為非調(diào)整事項處理?！叭蘸笫马棞?zhǔn)則”這樣規(guī)定，是因為：（1）審議批準(zhǔn)利潤分配方案是股東大會的重要內(nèi)容，而對外（包括提供給股東）的財務(wù)報告如果不包括董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案，股東大會就無法履行審議批準(zhǔn)利潤分配方案的職責(zé)，因此，作為股東大會重要審議內(nèi)容的利潤分配方案應(yīng)當(dāng)在所屬期間的財務(wù)報告中反映，以便股東在召開股東大會時發(fā)表意見。這種處理方法也符合《公司法》的要求。（2）利潤分配表是會計報表的重要組成部分，它反映企業(yè)對本年度實現(xiàn)利潤以及以前年度留存的未分配利潤的分配情況，為了完整反映企業(yè)報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及利潤分配情況，應(yīng)當(dāng)將董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案在報告年度的財務(wù)報告中反映。如果報告年度的財務(wù)報告中不反映利潤分配情況，留待下一年度反映已經(jīng)過時的信息，不符合會計信息及時性的要求。（3）我國會計制度以及會計實務(wù)一直將利潤分配包括在報告年度的財務(wù)報告中，因此，“日后事項準(zhǔn)則”的規(guī)定，符合我國的實務(wù)慣例。（4）雖然董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案并不就是最終的利潤分配方案，但在我國，通常情況下股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提交股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案差異不大。將董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案在所屬期間的財務(wù)報告中反映，仍然可以大致反映企業(yè)的利潤分配去向及金額。

　　但是，同樣作為董事會利潤分配方案中涉及的股票股利，為什么又與利潤分配方案中的其他分配內(nèi)容的處理方法不同呢？這是因為：（1）如果將董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案中的股票股利作為調(diào)整事項，在會計上作負(fù)債處理，勢必對企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益比例產(chǎn)生影響，有可能導(dǎo)致一些股東對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。事實上，分配股票股利只改變所有者權(quán)益各項目的構(gòu)成，而不會改變所有者權(quán)益和負(fù)債的比例。（2）按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)增加資本必須報經(jīng)工商行政管理部門，并變更注冊資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才能正式申請變更注冊資本的登記。因此，雖然股票股利與現(xiàn)金股利是在同一利潤分配方案中提出并批準(zhǔn)，但由于存在上述原因，“日后事項準(zhǔn)則”規(guī)定對其中的股票股利，不作為調(diào)整事項調(diào)整報告年度的財務(wù)報告，而作為非調(diào)整事項在報告年度會計報表附注中披露，等股東大會批準(zhǔn)并辦理了增資手續(xù)實際發(fā)放時，再進(jìn)行財務(wù)處理。

　　按照“日后事項準(zhǔn)則”的規(guī)定，董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案（除股票股利作為非調(diào)整事項外）作為調(diào)整事項處理；股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案如有差異的，調(diào)整當(dāng)期會計報表的年初數(shù)；股票股利在辦理了增資手續(xù)并且實際發(fā)放時，作為實際發(fā)放年度的會計事項處理，反映在實際發(fā)放年度的利潤分配表中。

　　問：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及的現(xiàn)金項目，是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的相關(guān)項目？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，如果涉及現(xiàn)金的流入和流出的，雖然調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，但并不會因此而改變企業(yè)在報告年度內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的總量，因此，不應(yīng)當(dāng)改變12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項目的數(shù)字以及現(xiàn)金流量表正表（按直接法編制的部分）各項目的數(shù)字。但是，由于調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的數(shù)字，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中按間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的相關(guān)項目應(yīng)當(dāng)予以相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會計報表起見，可以通過相關(guān)的往來項目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）進(jìn)行反映；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目內(nèi)。

　　例如，A公司與B公司簽訂了一項供銷合同，合同中訂明A公司在1998年12月份內(nèi)供應(yīng)給B公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司通過法律程序要求A公司賠償損失600000元。該訴訟案件在1998年12月31日尚未判決，A公司未記錄該項可能發(fā)生的損失。1999年3月1日A公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，經(jīng)法院一審判決A公司需支付B公司經(jīng)濟(jì)損失550000元，A公司不再上訴，并假定賠償款已于1999年3月1日支付。在這一資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中，對于A公司支付的、B公司收到的550000元現(xiàn)金，均不調(diào)整1998年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目，即A公司支付的550000元不調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目的數(shù)字，B公司收到的550000元不調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目的數(shù)字；A公司支付的550000元現(xiàn)金記錄在1998年年度資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款項目，B公司收到的550000元現(xiàn)金記錄在1998年年度資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款項目，即該項現(xiàn)金出或收入，在1998年12月31日尚未支付或收到，如果A公司或B公司在12月31日分別記錄一項應(yīng)付或應(yīng)收賠款，也只分別記錄在其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款項目內(nèi)。現(xiàn)金流量表正表的相關(guān)項目也不需要調(diào)整，A公司和B公司應(yīng)分別在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中按間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量部分的“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目作出相應(yīng)調(diào)整。同時，對因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整的對凈利潤的影響，調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中相關(guān)凈利潤等的數(shù)字。

　　問：在注冊會計師審計報告日與財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的重大事項，在運用“日后事項準(zhǔn)則”時，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項?！叭蘸笫马棞?zhǔn)則”所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以報告年度次年的1月1日起（含1月1日），但應(yīng)以哪個日期為截止日期呢？通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。財務(wù)報告實際對外公布日通常不早于董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。

　　“日后事項準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期；（2）董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告的內(nèi)容和結(jié)果的，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

　　例如，某上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年4月22日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，財務(wù)報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年5月6日。根據(jù)“日后事項準(zhǔn)則”的規(guī)定，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月23日，實際對外公布的日期為1998年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照“日后事項準(zhǔn)則”規(guī)定需要調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告（如需經(jīng)注冊會計師追加審計的，還需經(jīng)注冊會計師審計并出具報告）再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為1998年4月28日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年4月28日。

　　問：如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項？

　　答：從“日后事項準(zhǔn)則”的定義可見，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項僅僅規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，或雖與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但是屬于重大的事項，因為這些事項的發(fā)生可能會影響資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報告的有關(guān)數(shù)據(jù)，或財務(wù)報告使用者可能會對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報告產(chǎn)生疑惑，因此，需要作出特別處理。這些事項包括兩類，一類是調(diào)整事項，即資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。對于調(diào)整事項，為了真實反映企業(yè)報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，有必要對報告年度的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等作出調(diào)整，并以調(diào)整后的財務(wù)報告對外提供。另一類是非調(diào)整事項，即資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項。對于非調(diào)整事項，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但為避免影響財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，因而需要對此加以披露。

　　在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，企業(yè)新的年度與日常經(jīng)營有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項在不斷發(fā)生，而資產(chǎn)負(fù)債表日后的兩類事項都發(fā)生在新的年度開始至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日這一段期間，特別是非調(diào)整事項，由于是在新一年度才發(fā)生的，因而往往會將其作為新一年度的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行處理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確運用“日后事項準(zhǔn)則”所規(guī)定的原則，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和企業(yè)日常經(jīng)營所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項。新一年度發(fā)生的事項，只有那些與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項和非調(diào)整事項相關(guān)的事項，才作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理；其他的與企業(yè)日常經(jīng)營活動有關(guān)的事項，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，而應(yīng)當(dāng)作為發(fā)生當(dāng)期的事項處理，反映在發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)報告中。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款800000元，按合同約定應(yīng)在1998年11月10日前償還。在1998年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆款項，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取了2％的壞賬準(zhǔn)備。1999年2月1日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付全部欠款。這一事項說明，1999年2月1日獲得的新的證據(jù)表明1998年12月31日甲企業(yè)反映的應(yīng)收款項已全部不能收回，原按2％計提的壞賬準(zhǔn)備，其估計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，而不能作為1999年度的事項處理。又如，甲企業(yè)1999年2月1日財務(wù)報告報出前銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，銷售價款500000元，銷售成本250000元。這一事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，而是企業(yè)日常的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為1999年度的事項處理。