第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱特殊目的審計業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對下列財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)：

　　（一）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表；

　　（二）財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；

　　（三）合同的遵守情況；

　　（四）簡要財務(wù)報表。

　　第三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)過程中獲取的審計證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面報告的形式清晰地表達(dá)審計意見。

　　第二章　 總 體 要 求

　　第四條　在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。

　　第五條　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。為了避免審計報告被用于非預(yù)定目的，注冊會計師可以在審計報告中說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　第六條　除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　　（三）引言段；

　　（四）范圍段；

　　（五）審計意見段；

　　（六）注冊會計師的簽名和蓋章；

　　（七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　　（八）報告日期。

　　第七條　引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）所審計的財務(wù)信息；

　　（二）被審計單位管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。

　　第八條　范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準(zhǔn)則；

　　（二）注冊會計師已實施的工作。

　　第九條　審計意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對財務(wù)信息發(fā)表的審計意見。

　　第十條　如果委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第十一條　如果所審計的信息基于某項合同的條款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時是否已對所依據(jù)的合同作出重要解釋。

　　第十二條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對合同作出的重要解釋是否已在財務(wù)信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計報告中提醒信息使用者注意財務(wù)信息附注中對這些解釋的描述。

　　第三章　對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告

　　第十三條　特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：

　　（一）計稅基礎(chǔ)；

　　（二）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；

　　（三）監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。

　　第十四條　對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在出具的審計報告中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。

　　審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。

　　第十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

　　第四章　對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告

　　第十六條　注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對財務(wù)報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財務(wù)報表審計一起承接。

　　第十七條　在確定財務(wù)報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計的財務(wù)報表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對其具有重大影響的其他財務(wù)報表項目。

　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的角度考慮重要性概念。

　　第十九條　為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。

　　第二十條　對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。

　　審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。

　　第二十一條　如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。

　　第五章　對合同的遵守情況出具的審計報告

　　第二十二條　注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對合同的遵守情況出具審計報告。

　　第二十三條　只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。

　　如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第二十四條　審計意見應(yīng)當(dāng)說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。

　　第六章　對簡要財務(wù)報表出具的審計報告

　　第二十五條　為了滿足某些財務(wù)報表使用者對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計單位可能依據(jù)年度已審計財務(wù)報表編制一份簡要財務(wù)報表。

　　只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。

　　第二十六條　簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。

　　第二十七條　簡要財務(wù)報表并未包含年度已審計財務(wù)報表中的所有信息。注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

　　第二十八條　對簡要財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　　（三）指出簡要財務(wù)報表所依據(jù)的已審計財務(wù)報表；

　　（四）提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型；

　　（五）審計意見段；

　　（六）強調(diào)事項段；

　　（七）注冊會計師的簽名和蓋章；

　　（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　　（九）報告日期。

　　第二十九條　審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。

　　如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。

　　第三十條　審計報告的強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明。

　　第七章　 附　則

　　第三十一條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

　　財政部
2006年2月15日